MARCO TEORICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTO

El sistema de información de una empresa entrega múltiples datos, información y antecedentes que pueden revestir distintas formas, contenidos y propósitos. La intencionalidad de dicha información dependerá de los distintos usuarios que la requieran  y que les permita tomar la decisiones les correspondan.

Todo sistema de información empresarial tiene como base fundamental la contabilidad financiera, que es el subsistema  que posee y entrega información cuantitativa en estas organizaciones.

La contabilidad financiera o general es una técnica o herramienta de la economía y de la administración que tiene como función registrar los hechos económicos que conforman la actividad económica de una empresa y como objetivos entregar información de orden económico a la empresa y sus usuarios. Esta información es preparada en forma sistemática y claramente definida, con métodos, procedimientos, normas, doctrinas y políticas, etc.

La información que emana de la contabilidad  financiera a través de los estados básicos, tales como, balance general, estado de resultados, estado de cambio en la posición financiera, estado de flujo de efectivo y notas a dichos estados, esta dirigida principalmente a los usuarios externos de la empresa.

También constituye una fuente importante de información para la toma de decisiones al interior de la empresa, donde se requiere no solo de información histórica y explicita, sino que también es necesario contar con información proyectada que permita visualizar las actividades futuras, análisis de rendimientos de persona, de maquinas, de materiales, a etc., o bien información implícita necesaria  en una toma de decisión. Todo este subsistema de información se llama contabilidad administrativa o gerencial..

CONTABILIDAD DE GESTION, ADMINISTRATIVA O GERENCIAL

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Es una técnica que permite identificar, acumular, analizar, proyectar y evaluar todo tipo de información económica, financiera o de cualquier otra índole, con objeto de que la administración pueda tomar decisiones en la planificación y control de las operaciones, sean estas rutinarias o especiales.

Análisis comparativo entre una contabilidad financiera y contabilidad administrativa.

CONTABILIDAD DE COSTO

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Valorizar un bien, un servicio, una actividad, es una información relevante, ya sea para una familia, un individuo, o una organización. Se podría afirmar que esta necesidad siempre ha existido y que tal vez en forma natural el hombre la ha requerido desde tiempos remotos. También podríamos señalar que en forma intuitiva el ser humano, quienquiera que sea, siempre ha manejado cifras y valores de Costo, como por ejemplo, cuanto cuesta salir de vacaciones, cuanto cuesta mantener un hogar, etc.  Luego la contabilidad de costo es una herramienta importantísima en las decisiones de cualquier actividad humana.

Entonces podemos decir que “LA CONTABILIDAD DE COSTO”, es una parte del sistema de información general de la empresa, que registra, analiza e interpreta los detalles de los costos necesarios para la elaboración de artículos o la prestación de un servicio.

Otras definiciones:

ALFORD; “El costo de producción representa la suma total de los gastos incurridos para convertir una materia prima en un producto acabado”.

D.L.DOFR, H.A.INGRAM, A.L. LOVE: “ Costo es la rama de la contabilidad que tiene por objeto la registración y el análisis  de los desembolsos que origina la producción, así como la utilización de los datos y antecedentes conseguidos por esta vía para facilitar la gestión de la empresa”

V:M: GILLESPIE: “ La contabilidad de costo aplicada a la empresa manufacturera, es un procedimiento sistemático para calcular el costo unitario de los artículos producidos”.

Considerando que la contabilidad de costo es aplicable a cualquier tipo de empresa, se indican a continuación tres tipos de empresas con ejemplo de costo, ya sea por área funcional, por departamento o por productos

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTO

Entre los objetivos que se persiguen con la implementación de un sistema de contabilidad de costos, se pueden citar los siguientes a modo de ejemplo:

1.- Valorización de inventarios: La contabilidad de costo entrega información que permite la valorización de mercaderías, materiales, materias primas, artículos en proceso de fabricación y artículos terminados, con el propósito de conocer el monto de la inversión en inventarios para una adecuada administración de los recursos.

2.- Fijación de Precios de Ventas: Se puede definir el precio de venta de un artículo en función del costo calculado y de la rentabilidad de la inversión esperada. Para ello es necesario considerar el comportamiento de la ley de la oferta  y demanda en los mercados seleccionados por la empresa, considerando que los niveles de la oferta y demanda y los grados de elasticidad  suelen variar con el tiempo, ya sea por nuevas empresas que se introducen en el mercado, por otras que desaparecen, cambian los gustos de los consumidores, se modifica la distribución de los ingresos de las personas, etc. Todos este análisis macroeconómico tiene su efecto en la fijación de los precios por parte de la empresa, como se desprende de las siguientes relaciones:

En esta relación se consideran las ventas netas, deducidos los descuentos y las devoluciones de ventas.

La utilidad a considerar dependerá del criterio o política de la dirección , o bien del análisis que se requiere realizar. Se puede considera la utilidad bruta, la utilidad neta, la utilidad antes de impuestos o la utilidad de después de impuestos.

El concepto de inversión corresponde al total de los activos de operación, depurados de aquellas inversiones que no sean efectivas. También se puede utilizar solo el capital de los dueños. En todo caso, dependerá del análisis que se quiera hacer o con lo que se desea relacionar la utilidad.

En el siguiente ejemplo se puede obtener, en términos absolutos, los mismos resultados deseados con distintas relaciones, si se proyecta un retorno de un 25 %:

3.- Determinar los artículos mas rentables: Cuando se elaboran varios artículos o se prestan diversos servicios, se observa, a menudo, la presencia de algunos factores que son mas o menos limitados para diferentes mezclas de artículos o servicios.

Por ejemplo, en la maquina A se puede elaborar en un día, 100 piezas de tipo X, 250 del tipo Y o 70 piezas del tipo Z, como los factores son normalmente numerosos, se precisa recurrir a herramientas matemáticas que logren optimizar las mezclas de los artículos a fabricar y/o servicios a prestar, los que obviamente se deben estudiar ante eventuales cambios en los comportamientos de las condiciones.

4.- Decidir entre fabricar o comprar: En este tipo de decisiones es de suma importancia definir el enfoque de costeo relevante, pertinente o futuro, asociado a la alternativa de seguir adquiriéndolo. Es común encontrar en las empresas capacidad instalada ociosa, por múltiples razones y, al tener presente este objetivo, se tiende al uso de los recursos.

5.- Disminuir o minimizar los costos: La disminución de los costos debe perseguirse permanentemente dentro de toda empresa, ya sea para mejorar su posición relativa dentro del mercado, mantenerla o permitir su propia supervivencia y/o desarrollo.

La contabilidad de costos persigue este objetivo, dando voces de alerta y facilitando la comparación de distintas alternativas que implican la adopción de medidas especificas, como por ejemplo:

Variación del diseño del Articulo

Empleo de sustitutos de materiales

Mejoramiento del sistema de remuneraciones

Aprovechamiento de la capacidad ociosa

Racionalización de los procesos productivos

Control de las compras de materiales

Racionalización, reingeniería y disposición fisica de maquinas y equipos

Modificación del grado de automatización existente

Calidad total

Justo a tiempo

Trabajo en equipo

Definición de actividades

6.- Planificar y controlar las operaciones corrientes: El calculo de costos en forma científica permite utilizar la contabilidad de costos como herramienta de la planificación a corto plazo en lo referente a la predeterminación de los costos de las actividades normales o habituales.

7.- Decisiones especiales y  planificación a largo plazo: Se puede utilizar la contabilidad de costos como información que  sirvan para la evaluación de o proyectos específicos de mediano o largo plazo, como por ejemplo: Ampliaciones de planta, apertura de nuevos mercados, pedidos de fabricación.

CONCEPTO DE COSTO, GASTO Y PERDIDA.

Costo (Backer y Jacobsen): Es aquella parte o porción del precio de adquisición de bienes, propiedades o servicios que ha sido deferida o que aun no se ha aplicado a la realización delos ingresos. Es decir, los desembolsos y gastos necesarios para la fabricación de algún producto o

Servicio que forma parte de su precio de venta,  pero que aun no se ha realizado a través de la venta

La definición nos indica que costo es un activo, una erogación capitalizable, un recurso económico que entrega un beneficio a futuro, un sacrificio medido de un bien o un servicio que quedara en el activo hasta que se venda o realice, momento en cual pasara a ser un costo expirado para transformarse en un gasto o resultado perdida y asociarse con el ingreso de venta, dando lugar al resultado de dicha operación.

Luego, podemos decir que,  Costo es el sacrificio de valores para la obtención de un bien o servicio. El costo es activable, es decir, se transforma en el valor del producto y este es activo. El costo, es recuperable,  se recupera en el momento de la venta del producto.

Gasto. Son aquellos costos que se aplican contra los ingresos o venta del periodo durante el cual se devengaron, y que no se identificaron directamente con la fabricación del producto o servicio, pero que ayudan a generar los ingresos. Las remuneraciones del personal de oficina son un ejemplo de gastos que se deducen de los ingresos por ventas del periodo, pero no so susceptibles de inventariar o de activar porque en el futuro no entregaran beneficios.

Por ejemplo; la remuneración que se cancela a un portero de empresa es por el servicio o actividad que presta en el momento, es decir, es un gasto del periodo en el que ocurre el hecho y dicho servicio no cubrirá servicios futuros, en los cuales obviamente, se tendrá que cancelar nuevamente el trabajo que se va a realizar.

Luego, podemos decir que, Gasto, son desembolsos que se aplican contra un ingreso en un periodo determinado. El gasto se relaciona siempre con ingreso (indirecto). El gasto genera algún beneficio.

Perdida. Son reducciones en la participación del patrimonio (sin considerar el retiro de capital), por la cuales no se ha recibido ningún valor compensatorio. La destrucción de un activo por un incendio es un ejemplo de PERDIDA.

Luego, podemos decir que, Perdida es una disminución del patrimonio, por la cual no se ha recibido beneficio alguno.

SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTO.

Existen variados sistemas de costo. En cada uno de ellos es posible obtener, paralelamente, información de acuerdo a los enfoques de costeo variable y de costeo por absorción, que definiremos mas adelante.

Los sistemas de contabilidad de costo pueden clasificarse según diversa variantes:

1. Tipo de empresa; bancarias, tienda al detalle, servicios públicos, fabriles, etc.
2. Funciones imperantes en la empresa; fabricación, administración, ventas, finanzas, etc.
3. Oportunidad en la cual se determinan  los costos.
4. Naturales de las operaciones y como se acumulan los costos.

ELEMENTOS DEL COSTO.

Al definir los elementos del costo nos encontramos que existen dos enfoques o métodos de costo, que llevan a dos clasificaciones de estos elementos:

1) CLASIFICACION DE LOS ELEMENTOS DE ACUERDO AL ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCION, TRADICONAL O COMPLETO

1. Materias Primas Directa (MPD); son aquellas materias primas y de materiales fáciles de identificar y asignar, en “TERMINOS ECONOMICOS”, a un producto, proceso, lote de producto, como por ejemplo, madera al fabricar una mesa, el cuero en la fabricación de calzado.

1. Mano de Obra Directa (MOD); son todas las remuneraciones que se cancelan por el trabajo de producción y son fáciles de identificar y asignar, en “TERMINOS ECONOMICOS”, a un producto, proceso o lote de productos, como por ejemplo, el cortador de tela en una fabrica de ropa o un carpintero en la construcción de una casa.

1. Costos Indirectos de Fabricación (CIF); Son todos los materiales indirectos, mano de obra indirecta y gastos de fabricación que no son fáciles de identificar o asignar, en “TERMINOS ECONOMICOS”,  a un producto, proceso o lote de productos. Los cuales se acumulan en cuentas de control para posteriormente ser prorrateadas o distribuidas, según una base representativa, en los productos, como por ejemplo, el sueldo de un supervisor fabrica o los  combustibles y los lubricantes de maquina de producción.

El concepto “TERMINO ECONOMICO”, esta referido a que teóricamente todos los costos pueden identificarse o asignarse directamente a un producto, proceso o servicio, pero la practica, resulta inaplicable por razones de materialidad y costo administrativos.

2) CLASIFICACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE ACUERDO AL ENFOQUE VARIABLE, DIRECTO O MARGINAL

1. Variables; es aquel costo que varia en forma directa y proporcional al volumen de producción, entre ciertos limites o dentro de un rango dado de producción, como por ejemplo; el caucho en la fabricación de un neumático o la suela en la fabricación de zapatos.

1. Costo Fijo; es aquel costo que permanece invariable o constante ante los cambios de volumen de producción, entre ciertos limites o dentro de un rango dado de producción, como por ejemplo; la depreciación lineal de una maquina de producción o los seguros de una maquina de producción.

1. Costo Semi Variable; es aquel costo formado por una parte variable y una parte fija con respecto al volumen de producción, entre ciertos limites o dentro de un rango dadote producción, como por ejemplo; la energía eléctrica o la mantención y reparación de las maquinas.

Para poder clasificar este tipo de costo en la contabilidad de costo se debe separar su parte fija y su parte variable de acuerdo a criterios particulares o modelos matemáticos.

Se observa que los elementos del costo en el ENFOQUE POR ABSOSRCION, se determina de acuerdo a lo directo, indirecto  o a la facilidad de asignación al producto, mientras que en el ENFOQUE DIRECTO, se determinan de acuerdo a la variabilidad con respecto al volumen de producción.

ENFOQUES DE COSTEO.

Los enfoques de costo son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un producto o servicio con fines de inventario, es decir, para la valorización del activo o recurso económico que se esta elaborando. Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos, métodos y terminología que le son propias y que, por lo tanto, difieren entre si tanto en la forma como en los contenidos.

Teniendo como referencia, las áreas de producción, ventas y administración, que son las que tiene normalmente una empresa, se definirán los enfoques de costeo.

COSTEO POR ABSORCION, TRADICIONAL O COMPLETO

Este criterio se define como aquel enfoque en el cual el costo del producto, como concepto de activo o inventario, los componen todos los costos del área de producción sean estos directos o indirectos (variables o fijos). En cambio los costos que se generan en las áreas de ventas y administración tendrán un tratamiento como concepto de resultado perdida del periodo, es decir, gastos de administración del periodo en el cual se devengaron.

COSTEO VARIABLE, DIRECTO O MARGINAL

Este criterio de costeo se define como aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto activo) todos los costos variables a nivel de empresa, que se generan fundamentalmente en el área de producción y eventualmente en las áreas de venta y administración, toda vez que estos cambien en función del volumen de producción. Los costos fijos que se generan en las áreas de producción, ventas o administración tendrán tratamiento como concepto de resultado perdida, es decir, costos fijos del periodo en el cual se devengaron.

1. OTRA CLASIFICACION DE COSTOS

1. EN RELACION AL VOLUMEN DE PRODUCCION:

   
   

1. Costos variables

   
   Son aquellos donde el total varía en proporción directa al volumen de producción o ventas.

1. Costos fijos

   
   Son aquellos cuyo total, dentro de cierto rango de producción o ventas permanecen constantes.

1. EN RELACION A LA FUNCION IMPLICADA

1. Costos de producción o fabricación

   
   Son los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación incurridos en el proceso productivo.

1. Costos del período

   
   Son aquellos costos ajenos al proceso productivo generados en un período de tiempo.

1. Gastos de Administración

   
   Representan los costos del área administrativa de la empresa.

1. Gastos de ventas

   
   Representan los costos del área de ventas.

1. Gastos financieros

   
   Son los costos incurridos en la obtención de recursos sea para capital de trabajo o para bienes de capital.

1. ELEMENTOS DEL COSTO

1. Material directo o materia prima directa (MPD)

   
   Es aquella que se identifica físicamente con un producto, que puede ser medida y cargada a las unidades de dicho producto.

1. Mano de obra directa o trabajo directa (MOD):

   
   Es el trabajo que se emplea al hacer el producto mismo y que puede medirse y cargarse a las unidades de dicho producto.

1. Gastos Directos:

   
   Representan un servicio adquirido fuera de la empresa, para el beneficio de un lote determinado de productos.

1. Costos indirectos de fabricación (CIF)
   o Gastos indirectos de fabricación (GIF)
   o Carga fabril o Gastos de fabricación: Se dividen en 3 ítems:

1. Material Indirecto:

   
   Es aquel que se usa en beneficio de la producción en su conjunto.

2. Mano de obra indirecta

   
   Es aquella que no puede identificarse con un determinado lote de producción sino que su aplicación es general.

1. Otros gastos indirectos

   
   Son servicios empleados en beneficio de la producción total.

ABREVIATURAS DE LOS ELEMENTOS DE COSTOS:

MPD

Materia prima directa ó material directo

MPI

Materia prima indirecta

MOD

Mano de obra directa

MOI

Mano de obra indirecta

CIF

Costos indirectos de fabricación

GAV

Gastos de Administración y Ventas

FROMULAS DE COSTOS

• C. PRIMO                                           :
  MPD + MOD

• C. PRIMO UNITARIO

  
  C.Primo / Unidades de producción
• C. DE CONVERSION:
  MOD + CIF
• C. DE CONVERSION UNITARIO                        :
  C de conversion / Unidades de producción.
• C. TOTAL DE NO PRODUCCION                                :
  C. De Administracion + C. De Venta
• C.
  

  TOTAL DE PRODUCC.  ó FABRICACION

  MPD + MOD + CIF
• C.
  

  TOTAL DE LA E ó C. COMERCIAL

  C. Total de producc. + C. No producción
• C.
  

  UNITARIO * CADA ELEMENTO PRODUCIDO

  C. Total por elemento / unidades producidas
• C.
  
  

  DE VENTA TOTAL

  C. Comercial ó total + % de utilidad
• C.
  
  

  DE VENTA UNITARIO

  C de venta total / unidades producidas

• INVENTARIO FINAL

  
  Unidades producidas – unidades vendidas      

   C.

DE PRODUCC. INVENTARIABLES

Inventario final * C. Unitario de producción