1. Documentos que integran las cuentas anuales
Las cuentas anuales están integradas por: el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Código de Comercio. Las cuentas anuales de las S.A deberán adaptarse al esquema normal. Todas las sociedades que adopten el modelo normal deberán ser sometidas obligatoriamente a una auditoría.
2. Formulación de cuentas anuales • Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución • Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. • El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria deberán estar identificados; indicándose de forma.• Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros• La Junta General Ordinaria, previamente convocada al efecto, se reunirá necesariamente dentro de los seis primeros meses de cada ejercicio, para, en su caso, aprobar la gestión social, las cuentas del ejercicio anterior y resolver la aplicación del resultado.
Si se aprueban en primera convocatoria, se depositarán en el Registro Mercantil.• Las Cuentas
Anuales se presentarán en el RM del domicilio social en el plazo de 1 mes desde su aprobación. El plazo de un mes se cuenta de fecha a fechas, es decir si se aprueban el 15 de Junio se depositarán el 15 de Julio.
3. Estructura de las cuentas anuales
Las cuentas anuales de las sociedades anónimas, incluidas las laborales, de las sociedades de responsabilidad limitada, incluidas las laborales, de las sociedades en comandita por acciones y de las sociedades cooperativas deberán adaptarse al modelo normal. Las sociedades colectivas y comanditarias simples.
4. Cuentas anuales abreviadas • Las sociedades señaladas en la norma anterior podrán utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados en los siguientes casos: • Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados : las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:- Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros – Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50• Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada : las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes: – Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros – Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millones ochocientos mil euros – Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250• Cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situación únicamente producirá efectos en cuanto a lo señalado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos • Las empresas con otra forma societaria no mencionadas en la norma anterior, así como los empresarios individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las cuentas anuales abreviadas • Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Uníón Europea, no podrán formular cuentas anuales abreviadas • Lo establecido en las normas siguientes para los modelos normales deberá adecuarse a las carácterísticas propias de los modelos abreviados • El contenido de la memoria abreviada tiene carácter de información mínima a cumplimentar por las empresas que puedan utilizarla.
5. Normas comunes al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.
• En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. • No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente • No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán en la memoria. • Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados, siempre que su contenido no esté previsto en las existentes • Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado • Podrán agruparse las partidas precedidas de números árabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto, o letras en la cuenta de pérdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo, si sólo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad • Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de la memoria 2. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales3. Cuando la aplicación de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel, se suministrarán en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado.4. En casos excepcionales, si la aplicación de una disposición legal en materia de contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, tal disposición no será aplicable5. Las cuentas anuales deberán ser formuladas expresando los valores en euros.6. Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras.
Balance comprenderá con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa, y las obligaciones que forman el pasivo de la misma, especificando los objetivos propios. El balance de apertura de un ejercicio corresponde con el balance de cierre del ejercicio anterior. El balance debe presentar los datos de una forma equilibrada, cumpliendo la ecuación fundamental de la contabilidad.En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto.O El activo comprenderá con la debida separación el activo no corriente y el activo corriente. El activo corriente comprenderá los elementos del patrimonio que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, así como, con carácter general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, se espera que se produzca en un plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Los demás elementos del activo deben clasificarse como no corrientes, es decir, aquellos que permanecerán en la empresa durante más de un ejercicio económico. Se clasificará de menos a más liquidez.o En el pasivo se diferenciarán con la debida separación el pasivo no corriente y el pasivo corriente. El pasivo corriente comprenderá, con carácter general, las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotación, o no exceda el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Los demás elementos del pasivo deben clasificarse como no corrientes, es decir, las deudas que deberán ser amortizadas dentro de un plazo superior al ejercicios económico o un año. Se clasificará de menos a más exibigilidad. En el patrimonio neto se diferenciarán, al menos, los fondos propios de las restantes partidas que lo integran.
la cuenta de Pérdidas y Ganancias comprenderá también con la debida separación, los ingresos y gastos del ejercicio y, por diferencias, el resultado del mismo. Es un estado contable que tienen como objetivo calcular el resultado que una empresa ha obtenido durante un ejercicio económico, además de explicar la composición del resultado y las operaciones que se han tenido que hacer para llegar a este resultado. Además determina los diferentes resultados contables.Resultados de explotación: son los originados por el desarrollo de las actividades ordinarias de la empresaResultados financieros: son los originados por las inversiones financieras de la empresa y por la financiación ajena de la empresa.Resultados extraordinarios: comprende los resultados atípicos, excepcionales y de naturaleza inusual, es decir, debe tratarse de un suceso infrecuente tanto en el pasado como en el futuro.
La Memoria
La memoria completará, ampliará y comentará la información contenida en el balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias. La memoria es necesaria para entender mejor la empresa en su conjunto. La memoria es un documento de carácter explicativo que amplia el contenido de otras cuentas anuales. Al igual que con el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias existen dos modelos: normal y abreviado.El contenido de la memoria no está limitado, pero como mínimo debe aportar la siguiente información: o actividad de la empresa: describe el objeto social de la empresa, también la actividad o actividades a las que se dedique.- bases de presentación de las cuentas anuales: comentarios acerca de aspectos que pueden influir sobre la imagen fiel de la realidad de la empresa, aclarando la información expresada en el Balance y la cuenta PyGo distribución de los resultados: informa sobre la propuesta de distribución de beneficios. -normas de valoración: indica los criterios contables aplicados con relación a diferentes partidas de la contabilidad. -activo inmovilizado: análisis del movimiento de las partidas del activo inmovilizado en el curso del tiempo -capital social: indicar el número de acciones y el valor nominal de las acciones.-deudas: se anota el importe global de las deudas de la empresa, así como toda la información referente de forma detallada.-empresas del grupo y asociadas: se informa de todas las sociedades que coticen en bolsa o de aquellas de las cuales la empresa posea acciones.- gastos: se tiene que desglosar la partida de “cargas sociales” de los gastos de personal de la cuenta de PyG.
El Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)
es obligatorio en el nuevo Plan General de Contabilidad, para todas las empresas, existiendo un modelo normal y otro abreviado con los mismos límites que el balance. El ECPN tiene dos partes:La primera parte, denominada «Estado de ingresos y gastos reconocidos», recoge los cambios en el patrimonio neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias como los que, según las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa. Es decir, recoge los cambios en la Cuenta de resultados de la empresa.La segunda parte, se denomina «Estado total de cambios en el patrimonio neto», nforma de todos los cambios habidos en el patrimonio neto.
El Estado de Flujo de Efectivo
Se trata de un estado que informa sobre la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
PTRIMONIO EMPRESARIAL
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa debidamente valorados en relación con la finalidad a que se destinen. El ACTIVO es el conjunto de bienes y derechos de una persona o empresa. El PASIVO (también denominado pasivo exigible) está formado por las obligaciones pendientes de pago que tiene ésta. El NETO PATRIMONIAL O PATRIMONIO NETO es la diferencia entre activo y pasivo.La identidad fundamental del patrimonio significa lo siguiente: los bienes y derechos que tiene una persona son equivalentes al conjunto de lo que debe y sus fondos propios. Esta identidad se cumple siempre, en cualquier circunstancia: El activo representa la estructura económica de la empresaEl pasivo representa la estructura financiera de la empresaLos elementos individuales que forman parte del patrimonio empresarial se pueden clasificar atendiendo a criterios homogéneos.El criterio más utilizado es el que clasifica los elementos de activo según su disponibilidad o liquidez, es decir, según la capacidad de convertirse en dinero efectivo Los elementos de pasivo se clasifican según su exigibilidad, es decir, según como y cuando se deban devolver ESTRUCTURA Económica.
ACTIVO NO CORRIENTE: formado por aquellos elementos del patrimonio vinculados a la empresa durante más de un ejercicio económico. Se corresponde con la masa patrimonial del inmovilizado. Construcciones, máquinas, elementos de transporte, etc. Éstas se conocen como “inmovilizaciones materiales”. Además incluye las “inmovilizaciones inmateriales” ACTIVO CORRIENTE: formado por aquellos elementos que se encuentran en constante rotación, es decir, que se renuevan varias veces en un mismo ejercicio económico. El activo circulante está formado por las masas patrimoniales de las existencias, el realizable y el disponible: Existencias (E): formadas por los materiales que se utilizan en la elaboración del producto, o bien por las mercaderías ya elaboradas que constituyen la actividad propia de la empresa. Tienen que sufrir una transformación o una venta para convertirse en líquido después de un plazo Realizable (R): representa los créditos y derechos a favor de la empresa para operaciones que ya están consumadas (realizadas) y que le permitirán disponer de recursos efectivos en un plazo relativamente corto de tiempo. Comprende las situaciones en las que se venden bienes o se prestan servicios y no se cobran, generándose una deuda a favor o un derecho de cobro, siempre a corto plazo. Disponible (D) también conocido como “Efectivo”: formado por aquellos elementos que, por el hecho de ser líquidos, tiene una disponibilidad inmediata.
ESTRUCTURA FINANCIERA
PATRIMONIO NETO – PASIVO NO EXIGIBLE: fuentes de recursos financieros que no se tiene que devolver en toda la vida de la empresa. Sólo se devolverán en caso de disolución, separación, quiebra o cierre de la misma. PASIVO NO CORRIENTE: formado por aquellas fuentes de recursos que se tienen que devolver n un periodo superior a la duración de un ejercicio económico.La suma del Patrimonio neto y el Pasivo No corriente, también se conocen como RECURSOS PERMANENTES.PASIVO CORRIENTE: formado por aquellas deudas que se tienen que devolver en el ejercicio económico. Por tanto, se corresponden con la masa patrimonial de exigible a corto plazo. Está formado por las deudas que tiene la empresa y que tiene que devolver a corto plazo La suma del PNC y el PC también se conoce como PASIVO EXIGIBLE
Contabilidad.
La empresa, en su objetivo de maximizar beneficios y dar cuenta de los resultados obtenidos, debe anotar y controlar sus operaciones diarias a través de la contabilidad.La contabilidad es el proceso de identificación, medida, registro y comunicación de la información económica y financiera derivada de la actividad empresarial, para la formación de juicios y toma de decisiones por tarde de los usuarios de la información contable.Una de las razones de ser de la contabilidad es la comunicación de la información. Por eso surge el Plan General de Contabilidad (PGC), documento que en ocasiones obliga y en otras guía para la consecución de una homogeneidad y normalización contable, con el fin de que la información de la situación y marcha de las empresas sea comparable y fácilmente comprensible.El propósito de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre una entidad económica. ¿ Quiénes son los usuarios de la información contable y por qué?Se pueden clasificar en dos grandes grupos: usuarios internos y usuarios externos.A. USUARIOS INTERNOS: para ellos la información contable es una herramienta de trabajo, pues sirve para controlar ellogro de los objetivos, el control presupuestario del gasto, formular expectativas sobre las ventas, y para quienees, en definitiva, la información supone un sistema de apoyo para la toma de decisiones en el seno de la propia empresa.A. Directivos y mandos intermedios: la información contable les orienta para tomar decisiones encaminadas al logro de los objetivos (maximización de beneficios, crecimiento y expansión empresarial, etc)b. Trabajadores: les interesa conocer la marcha y los resultados empresariales pues su puesto de trabajo depende de ellos.C. Accionistas: los directivos deben rendir cuentas a este grupo. En función de los beneficios y la situación de la empresa, el accionista puede decidir mantener, ampliar o reducir su participación en la empresa.B. USUARIOS EXTERNOS: todas aquellas personas, empresas o instituciones a quienes interesa la marcha de la empresa, pero las decisiones que toman son de índole personal y no tienen un repercusión directa en su gestión y administración.A. Inversores: les interesa la evolución de la cotización de las acciones en la bolsa b. Bancos y acreedores: les interesa evaluar su solvencia y riesgo, en definitiva su capacidad de pago. A las entidades bancarias también les interesa su capacidad para generar beneficios y autofinanciación ya que en función de estos parámetros los bancos le concederán más o menos préstamos.C. Proveedores: le interesa saber si la empresa podrá hacer frente a los acuerdos comerciales adoptados, como por ejemplo los pagos aplazados.D. Sindicatos: necesitan tener información a la hora de negociar el convenio colectivo, subidas salariales realistas y reajustes de la plantilla. E. Poderes públicos (Hacienda, Seguridad Social,etc): Para poder determinar la base imponible de los impuestos a los cuáles la empresa está sujeta, deben conocer la marcha de la empresa y los beneficios.
La información contable debe tener como objetivo mostrar la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados (beneficios) de la empresa. Para ello debe recoger con rigor y exactitud la valoración económica de todos sus elementos, así como sus cambios en el tiempo. La información debe estar libre de sesgos voluntarios, distorsiones, manipulaciones y ocultación de hechos económicos importantes. Para que la información contable sea útil y significativa, debe cumplir estos requisitos:– Ser objetiva: para ello el PGC y el resto de normas mercantiles consiguen la estandarización y normalización de la información contable.– Ser verificable: ha de estar legitimada por documentos contables que permitan la comprobación de la realidad de las operaciones que realiza la empresa.– Ser relevante: ha de recoger todos los hechos importantes de la empresa y no ofrecer un exceso de información que dificulte su comprensión. La información ha de ser fiable, oportuna y adecuada.– Ser comprensible y comparable: la información debe ser efectiva para la toma de decisiones y por tanto fácil de entender y analizar. La normativa legal que regula las obligaciones contables del empresario, así como el registro, valoración y presentación de los distintos elementos contables que componen el patrimonio de la empresa, y los ingresos y gastos que configuran su beneficio, se concentra básicamente en tres normas: el Código del Comercio (C.C.), el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (TRLSA) y el Plan General de Contabilidad (PGC). Según el C.C. El empresario debe llevar obligatoriamente dos libros contables:– libro de inventario y cuentas anuales: en el que se incluyen el balance inicial, los balances de comprobación trimestral y las cuentas anuales. En esos inventarios se hace un recuento, valoración y descripción detallada de todos y cada uno de los elementos que componen el patrimonio de la empresa y su resultado.– Libro diario: se recoge de manera sistemática y cronológicamente las distintas operaciones que realiza la empresa en el ejercicio de su actividad y se consignan las variaciones de cada uno de sus elementos patrimoniales a través de cuentas. También se recogen y registran, mediante cuentas específicas los ingresos y gastos que se producen a diario en la empresa, y que al final del ejercicio configurarán su beneficio.– Libro mayor: no es obligatorio, aunque en la práctica se aconseja su uso. En él se recogen los mismos hechos que en libro diario.La transparencia y homogeneidad de la información contable se consigue aplicando las normas del PGC.El PGC es el texto legal que regula la contabilidad de las empresa en España. El PGC consta de 5 partes:– Marco conceptual de la contabilidad: conjunto de fundamentos, principios, conceptos básicos y criterios que conduce al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales.– Normas de registro y valoración: reglas para valorar las operaciones o hechos económicos y los distintos elementos patrimoniales.– Cuentas anuales:
Recoge la estructura y normas para su elaboración y presentación. Son el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, la Memoria, el Estado de Variación del Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo. – Cuadro de cuentas: muestra la relación completa de cuentas y subcuentas, y las clasifica en grupos y subgrupos las que representan elementos patrimoniales de la misma naturaleza y con carácterísticas comunes.– Definiciones y relaciones contables : definen la naturaleza y contenido de cada cuenta y subcuenta.