Deudas: Una Visión Integral

Este documento proporciona una visión general de los diferentes tipos de deudas que una entidad puede contraer, incluyendo deudas comerciales, financieras, sociales y fiscales. Para cada tipo de deuda, se describen sus características, clasificación, controles típicos, riesgos asociados y procedimientos de auditoría recomendados.

Deudas Comerciales

Las deudas comerciales son pasivos que tienen origen en compras de bienes o servicios (distintos de los servicios recibidos de empleados). Pueden tener un componente de financiación y se cancelan mediante la entrega de efectivo, bienes o servicios. Ejemplos y denominaciones comunes:

• Proveedores
• Provisiones
• Cheques diferidos a pagar

Clasificación

• Corrientes y no corrientes
• Exigibles y no exigibles
• Documentadas o no documentadas
• Con garantía o sin garantía
• En moneda local o en moneda extranjera
• Asumidas con partes relacionadas o no relacionadas

Controles Típicos: Relativos a las Compras

• Utilización de solicitudes de compra o pedidos internos prenumerados generados por sector solicitante.
• Pedidos internos debidamente autorizados por el responsable.
• Solicitud de cotización a más de un proveedor.
• Existencia de procedimientos que aseguren la rotación de proveedores consultados.
• Utilización de órdenes de compra prenumeradas.
• Autorización de órdenes de compra, existencia de niveles de autorización.
• Seguimiento de órdenes de compra pendientes, cumplidas, etc.

Controles Típicos: Relativos a los Pagos

• Control de la factura del proveedor en cuanto a cantidades, precios, cálculos, condiciones con informe de recepción, orden de compra, remito, etc.
• Existencia de políticas para aprovechamiento de descuentos.

Riesgos

• Concentración de proveedores / deuda significativa con un proveedor importante.
• Transacciones significativas entre empresas relacionadas.
• Compromisos de compras con precios y cantidades fijas con volúmenes de ventas y precios de ventas inestables.
• No se realizan conciliaciones periódicas de saldos con proveedores.
• Existen compras por montos superiores a los presupuestados, sin la correspondiente autorización.
• El control del corte de documentación no es adecuado.
• Pagos duplicados a proveedores.

Procedimientos de Auditoría

• Análisis de rotación (existencia e integridad).
• Cruce de composición analítica con contabilidad (exactitud).
• Confirmaciones de saldos (existencia e integridad).
• Verificar pagos posteriores sobre partidas existentes, incluyendo cheques (existencia).
• Verificar documentación de respaldo (existencia).
• Arqueo de cheques diferidos a pagar (existencia).
• Verificar inclusión como pasivo de las últimas recepciones de bienes (integridad).
• Verificar pagos y/o compras posteriores al cierre con el fin de identificar pasivos omitidos (integridad).
• Indagar acerca de facturas pendientes de contabilización (integridad).
• Indagar acerca de bienes o servicios recibidos aún no facturados por el proveedor (integridad).
• Verificar temas de valuación y presentación en función de las normas contables (valuación y presentación).

Deudas Financieras

Las deudas financieras son pasivos asumidos, en general, contra la recepción de efectivo con el fin de financiar actividades de la entidad. También pueden ser asumidos contra la recepción de bienes (en el caso de leasing). En general se cancelan mediante la entrega de efectivo. Ejemplos y denominaciones comunes:

• Préstamos
• Giros en descubierto
• Arrendamientos o leasing a pagar

Clasificación

• Corrientes y no corrientes
• Exigibles y no exigibles
• Documentadas o no documentadas
• Con garantía o sin garantía
• En moneda local o en moneda extranjera
• Asumidas con partes relacionadas o no relacionadas

Controles Típicos

• Nivel de autorizaciones para la toma de préstamos.
• Separación de funciones.
• Seguimiento de vencimientos de préstamos.

Riesgos

• Excesivo endeudamiento.
• Errores en la clasificación de los arrendamientos (financieros/operativos).
• Errores en la utilización de las tasas de interés.
• Covenants no identificados.
• Clasificación de partidas en corriente y no corriente.

Procedimientos de Auditoría

• Cruce de composición analítica con contabilidad (exactitud).
• Confirmaciones de saldos (existencia, integridad).
• Verificar pagos del ejercicio (existencia).
• Verificar pagos posteriores sobre partidas existentes (existencia).
• Verificar pagos posteriores en general (integridad).
• Verificar contratos de préstamos (existencia).
• Visualizar actas de Asamblea o Directorio que traten temas de financiación (integridad).
• Verificar temas de valuación y presentación en función de las normas contables.
• Prueba global de intereses y diferencia de cambio (existencia, integridad).

Ejemplo

• Riesgo: Que los intereses de los préstamos estén mal devengados.
• Factor de riesgo: La empresa tiene muchos préstamos a diversas tasas.
• Control de la entidad: El gerente financiero revisa mensualmente a tasa media de préstamos.
• Prueba de auditoría: Revisión de contratos. Prueba global de intereses.
• Aseveración relacionada: Valuación.

Deudas Sociales

Las deudas sociales comprenden las compensaciones que un ente pagará a sus empleados en el corto o largo plazo por derechos que ellos han adquirido en virtud de servicios ya prestados al ente y, en su caso, las correspondientes contribuciones de seguridad social. En general se cancelan mediante la entrega de efectivo. Puede haber esquemas de compensación en acciones. También pueden cancelarse mediante la entrega de servicios como telefonía, automóvil, etc. Ejemplos y denominaciones comunes:

• Sueldos y cargas sociales a pagar.
• Provisión bonus y vacaciones.
• Sindicatos a pagar.

Tipos de Beneficios

• Prestaciones recurrentes de servicios, cancelables bajo la forma de sueldos, jornales, comisiones, premios por asistencia, etc.
• Beneficios complementarios (aguinaldo, gratificaciones, participaciones en las ganancias, etc.) ausencias compensables o ausencias pagas (licencia anual por vacaciones, ausencias por servicio prolongado o sabática, enfermedad, etc.).
• Beneficios posteriores al retiro (pensiones, seguro de vida, seguro médico y otros).
• Indemnizaciones por terminación de la relación laboral, ya sea por decisión del empleador o por adherir el empleado a los beneficios de un plan.

Controles Típicos

• Evaluar autorizaciones para la liquidación y el pago de haberes, y para la determinación de las cargas sociales.
• Conocer mecanismos de selección de personal y procedimientos de solicitud y autorización de ingresos (cheques médicos, etc.).
• Evaluar separación de funciones (liquidación y pago).
• Cumplimientos de obligaciones formales (libro ley 20744, recibos firmados, etc.).
• Determinación de las retenciones de cuarta categoría del impuesto a las ganancias.

Riesgos

• Omisión de inclusión de empleados en la nómina: intentar detectar empleados que realizan tareas y no están en la nómina.
• Inclusión de empleados ficticios: lectura conceptual de la nómina. Inclusión en los pagos de cargas sociales. Evaluación de la razonabilidad de la cantidad de empleados con el volumen de operaciones de la empresa.
• Incumplimiento de leyes sociales: evaluación de control interno y relevamiento de pagos.

Procedimientos de Auditoría

• Cruce de composición analítica con contabilidad (exactitud).
• Cancelación posterior (existencia).
• Recálculo (muestral) de ciertos sueldos y sus cargas sociales (existencia).
• Control de los empleados incluidos en nómina (existencia).
• Registraciones posteriores (integridad).
• Relevar pagos del ejercicio de cargas sociales, ART, sindicatos, etc. (integridad).
• Evaluar posibles contingencias como juicios, moratorias caídas y pagos fuera de término (integridad).
• Prueba global del pasivo por deudas sociales (integridad).
• Prueba global de cargo a resultados por cargas sociales (integridad).
• Verificar temas de valuación y presentación en función de las normas contables.

Deudas Fiscales

Las deudas fiscales corresponden a deudas con organismos recaudadores (nacionales, provinciales o municipales) ya sea por impuestos propios o de terceros (cuando se actúa como agente de retención). No se incluyen deudas sociales. Puede incluir pasivo por impuesto diferido. En general se cancelan mediante la entrega de efectivo. Ejemplos y denominaciones comunes:

• Provisión del impuesto a las ganancias a pagar.
• Pasivo por impuesto diferido.
• Provisión del impuesto sobre los ingresos brutos a pagar.
• Impuesto sobre los ingresos brutos a pagar.
• Percepciones y retenciones a depositar.

Controles Típicos

• Evaluar el encuadre impositivo asignado a las operaciones del cliente.
• Evaluar autorizaciones para la liquidación y el pago de impuestos y para la determinación del monto a pagar.
• Evaluar separación de funciones (entre liquidación y pago).
• Cumplimiento de obligaciones formales (presentación de declaraciones juradas informativas).
• Actuación como agente de retención y percepción: realización de retenciones cuando corresponde.

Riesgos

• Incumplimiento de leyes impositivas: falta de pago de impuestos, errores en la determinación de montos a pagar.
• Contingencias impositivas.
• Evasión fiscal.

Procedimientos de Auditoría

• Cruce de composición analítica con contabilidad (exactitud).
• Cancelación posterior (existencia).
• Recálculo (muestral) de ciertos impuestos. Revisión de alícuotas (existencia).
• Verificación de presentaciones y pagos (integridad).
• Verificar registraciones posteriores (integridad).
• Verificar órdenes de pago para detectar la actuación como agente de retención (integridad).
• Análisis del encuadre fiscal de las operaciones más relevantes (integridad).
• Evaluar posibles contingencias (pagos fuera de término, moratorias caídas, diferimiento por inversiones en empresas promovidas, determinaciones de oficio en curso, inspecciones no cerradas, etc.). (integridad).
• Pruebas globales de impuesto a las ganancias e ingresos brutos (integridad).
• Verificar temas de valuación y presentación en función de las normas contables.