y 7: Aduanas y Aranceles

1. Nomenclatura Aduanera y Codificación

La nomenclatura aduanera es una lista de nombres de las mercancías, ordenada de forma sistemática, con el fin de aplicarles la tarifa oficial de la aduana. Cada mercancía se identifica con un código de 8 dígitos (en el caso del TARIC).

2. El Sistema Armonizado (SA) de Designación y Codificación de Mercancías

La codificación del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías está compuesta por 6 dígitos. Su estructura es la siguiente:

• Los dos primeros dígitos se corresponden con el número de capítulo en que se encuentra clasificada la mercancía.
• Los dos siguientes se corresponden con la partida.
• El quinto y sexto dígito se corresponden con la subpartida del Sistema Armonizado.

3. El TARIC (Tarifa Integrada de las Comunidades Europeas)

El TARIC es utilizado por la Comisión Europea y por los Estados miembros para aplicar las medidas comunitarias relativas a las importaciones a la Comunidad y a las exportaciones desde esta.

4. Información Arancelaria Vinculante (IAV)

Una IAV es una petición por escrito que hace el importador o exportador a las autoridades aduaneras para que le indiquen la clasificación correcta de una mercancía.

5. Finalidades del Arancel

Los aranceles cumplen dos finalidades principales:

• Finalidad recaudatoria: Por tratarse de un impuesto, el arancel representa una fuente de ingresos para el Estado.
• Finalidad protectora: El arancel pretende proteger los sectores industriales nacionales contra la competencia de productos mundiales producidos a precios inferiores a los internos.

6. Efectos de la Aplicación de un Arancel

La imposición de un arancel genera diversos efectos económicos:

• Efecto consumo: De forma intuitiva, es fácil comprender que los compradores de un bien importado se verían perjudicados si este es gravado con un arancel, ya que su precio aumentaría.
• Efecto producción: Al establecer un derecho arancelario, la producción nacional del bien gravado tiende a aumentar, al volverse más competitiva frente a la importación.
• Efecto balanza de pagos: Como consecuencia del establecimiento de un derecho arancelario, las importaciones disminuyen. Por lo tanto, el arancel provoca un efecto beneficioso sobre la balanza comercial y, en consecuencia, sobre la balanza por cuenta corriente.
• Efecto distribución: Este efecto se produce porque, después de la introducción del arancel, los productores nacionales perciben un precio mayor por su mercancía, y este precio más elevado ha de ser pagado por los consumidores.

10. Declaración de Valor en Aduana (DV1)

La declaración de valor en la Unión Europea se realiza mediante el documento «Declaración de los elementos relativos al valor en aduana», conocido como formulario DV1. A este documento hay que adjuntar la factura comercial de compra, en la que deben constar todos los datos identificativos del vendedor y del comprador, así como todos los datos precisos para calcular el valor en aduana.

¿Quién lo elabora? El Agente de Aduanas en nombre del importador.

11. Métodos de Valoración en Aduana

Los métodos para determinar el valor en aduana de las mercancías son los siguientes:

• Método del valor de transacción
• Método del valor de transacción de mercancías idénticas
• Método del valor de transacción de mercancías similares
• Método del valor deductivo o sustractivo
• Método del valor reconstruido
• Método del último recurso

12. El Valor de Transacción: Definición y Condiciones

Se entiende por valor de transacción el precio efectivamente pagado o por pagar por las mercancías cuando estas se vendan para su exportación con destino a un territorio aduanero. El valor de transacción de las mercancías importadas se basa en el precio acordado para estas mercancías cuando estas se venden. No puede haber valor de transacción cuando la mercancía no es objeto de una venta.

Para que el valor de transacción sea aceptable, deberán cumplirse las siguientes condiciones:

1. Que no existan restricciones para la cesión o utilización de las mercancías por el comprador.
2. Que la venta o el precio no dependan de condiciones o prestaciones cuyo valor no pueda determinarse en relación con las mercancías que se valoran.
3. Que ninguna parte del producto de cualquier reventa, cesión o utilización posterior de las mercancías por el comprador revierta directa o indirectamente al vendedor, salvo que pueda efectuarse un ajuste apropiado.
4. Que no exista vinculación entre comprador y vendedor o que, en caso de existir, dicha vinculación no influya en el precio del producto.

Impuestos Indirectos: IVA e Impuestos Especiales

y 9: IVA e Impuestos Especiales

2. Sujeto Pasivo y Contribuyente en el IVA

El sujeto pasivo y el contribuyente no siempre coinciden en el ámbito del IVA. El sujeto pasivo es quien ingresa el impuesto en la Hacienda Pública, mientras que el contribuyente es quien paga realmente el IVA. En el caso del IVA, el contribuyente final es el consumidor, y el sujeto pasivo es la empresa que actúa como intermediaria en la cadena de valor.

3. Operaciones con Tratamiento Específico en el IVA

Algunas operaciones que tienen un tratamiento particular en el IVA incluyen:

• Adquisiciones intracomunitarias y exportaciones.
• Entregas de bienes y servicios a Canarias, Ceuta y Melilla (consideradas exportaciones a efectos de IVA peninsular).

4. Diferencia en la Tributación de Entregas Intracomunitarias (B2C vs. B2B)

La tributación de las entregas de bienes intracomunitarias varía según el destinatario:

• Las entregas de bienes a particulares (B2C) tributan, por regla general, en el país de origen, es decir, en el país del empresario que efectúa la entrega.
• Las entregas de bienes a empresarios o profesionales (B2B), es decir, sujetos pasivos de IVA, tributan en el país de destino, como una adquisición intracomunitaria de bienes por parte del empresario adquirente.

5. Base Imponible del IVA: Elementos Incluidos y Excluidos

Para el cálculo de la base imponible del IVA, se deben considerar los siguientes elementos:

Elementos que se incluyen:

• Los tributos y gravámenes que recaigan sobre las operaciones, excepto el propio IVA.
• El importe de envases y embalajes.
• Comisiones, portes, traslados y seguros.
• Autoconsumo de bienes y servicios.

Elementos que no se incluyen:

• Los descuentos y bonificaciones.
• Indemnizaciones que no se consideren contraprestación.
• Las entregas a cuenta pagadas en nombre y por cuenta del cliente.

6. Tipos de Impuestos Especiales

Los impuestos especiales recaen sobre el consumo de determinados bienes. Algunos ejemplos son:

• Impuestos sobre el alcohol y bebidas alcohólicas (Impuesto sobre la cerveza, Impuesto sobre el vino y las bebidas fermentadas).
• Impuesto sobre los hidrocarburos.
• Impuesto sobre las labores del tabaco.
• Impuesto sobre la electricidad.
• Impuesto sobre determinados medios de transporte.

7. Relación entre Impuestos Especiales y Base Imponible del IVA

Para calcular la base imponible del IVA, es necesario sumar los impuestos especiales devengados sobre el bien o servicio.

8. Naturaleza de las Bases Imponibles

Las bases imponibles de los impuestos especiales suelen estar constituidas por unidades físicas, tales como el peso, el volumen u otras medidas específicas. En contraste, la base imponible del IVA se expresa siempre en euros (o la moneda de curso legal).

11. Ejemplo de Liquidación de IVA (Adquisición Intracomunitaria y Venta Nacional)

Consideremos el siguiente ejemplo de cálculo de IVA:

Compra de materias primas a Italia (Adquisición Intracomunitaria):

• IVA deducible = 21% * 3000€ = 630€
• IVA repercutido = 21% * 3000€ = 630€

Venta en España:

• IVA repercutido = 21% * 5000€ = 1050€

Liquidación de IVA:

IVA a ingresar = (IVA repercutido por venta en España + IVA repercutido por adquisición intracomunitaria) – IVA deducible por adquisición intracomunitaria

IVA a ingresar = (1050€ + 630€) – 630€ = 1050€

Este importe (1050€) es el que se debe ingresar a la Hacienda Pública.