Clasificación de Rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
A continuación, se presenta una serie de supuestos prácticos sobre la clasificación de rentas, distinguiendo entre la Base General y la Base del Ahorro, conforme a la normativa del IRPF.
Casos Prácticos Introductorios
Renta derivada de sueldos y salarios
Monto: 30.000 €.
Clasificación: Rendimiento del Trabajo. Va a la Base General (Saldo de Rendimientos).
Renta derivada del arrendamiento de vivienda
Monto: 10.000 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Inmobiliario. Va a la Base General.
Renta derivada de la venta de un local de negocio (adquirido hace cuatro años)
Monto: -20.000 € (pérdida).
Clasificación: Pérdida Patrimonial derivada de transmisión. Va a la Base del Ahorro.
Renta derivada de la venta de un garaje (adquirido hace seis años)
Monto: 3.000 €.
Clasificación: Ganancia Patrimonial derivada de transmisión. Va a la Base del Ahorro.
Renta derivada de apuestas deportivas online
Monto: 2.000 €.
Clasificación: Ganancia Patrimonial no derivada de transmisión. Va a la Base General.
Renta derivada de dividendos
Monto: 2.000 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Mobiliario (Art. 25.1 a). Va a la Base del Ahorro.
Renta derivada de la venta de Pagarés del Estado (adquiridos hace un año)
Monto: 1.500 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Mobiliario (Art. 25.2). Va a la Renta del Ahorro.
Renta derivada del robo en su domicilio
Monto: -13.000 € (pérdida).
Clasificación: Pérdida Patrimonial no derivada de transmisión. Va a la Renta General.
Casos Prácticos Detallados (1-25)
Renta derivada del sueldo mensual y de las pagas extraordinarias satisfecha por su empresa (contable): 30.000 €.
Clasificación: Rendimiento del Trabajo. Renta General.
Renta derivada del arrendamiento de un piso a un particular: 12.000 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Inmobiliario. Renta General.
Renta derivada de la venta de otro piso adquirido hace nueve años: 80.000 €.
Clasificación: Ganancia Patrimonial derivada de transmisión. Renta del Ahorro.
Renta derivada del arrendamiento de un local de negocio a una empresa: 14.000 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Mobiliario (Art. 25.4 LIRPF). Renta General.
Renta derivada de un premio de la Lotería Nacional: 30.000 €.
Clasificación: Renta del Ahorro (Nota: Los premios de lotería están sujetos a gravamen especial, pero si se considera la parte no exenta, la clasificación original del documento se mantiene formalmente).
Renta derivada de la destrucción de un local del que es propietario: -6.000 € (pérdida).
Clasificación: Pérdida Patrimonial no derivada de transmisión. Renta General.
Renta derivada del arrendamiento de un negocio: 30.000 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Mobiliario (Art. 25.4 LIRPF). Renta General.
Renta derivada de la cesión a un agricultor de una finca rústica mediante la constitución de un derecho de usufructo: 7.000 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Inmobiliario. Renta General.
Renta derivada del subarrendamiento de un local de negocio (arrendatario): 10.000 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Mobiliario. Renta General.
Renta derivada de una segunda vivienda (distinta a la habitual) desocupada y no arrendada en el año: 700 €.
Clasificación: Imputación de Renta Inmobiliaria. Renta General.
Renta derivada de dividendos: 6.000 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Mobiliario (participación en fondos propios). Renta del Ahorro.
Renta derivada de su condición de administrador de una sociedad anónima: 15.000 €.
Clasificación: Rendimiento del Trabajo. Renta General.
Renta derivada del arrendamiento de las acciones de una sociedad de la que es socio: 6.000 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Mobiliario. Renta del Ahorro.
Renta en concepto de prima de asistencia a juntas: 600 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Mobiliario. Renta del Ahorro.
Renta derivada de intereses de cuentas bancarias y depósitos a plazo: 1.000 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Mobiliario. Renta del Ahorro.
Renta derivada de la venta de unas Letras del Tesoro: 600 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Mobiliario. Renta del Ahorro.
Renta derivada de la venta de unas acciones de una sociedad de las que es socio: 10.000 €.
Clasificación: Ganancia Patrimonial derivada de transmisión. Renta del Ahorro.
Renta derivada de los premios de bingo obtenidos: 2.000 €.
Clasificación: Ganancia Patrimonial no derivada de transmisión. Renta General.
Renta en especie por viaje entregado gratuitamente por su empresa (retribución al trabajo): 3.000 €.
Clasificación: Rendimiento del Trabajo en Especie. Renta General.
Renta en especie por viaje entregado gratuitamente por la entidad financiera (consecuencia de un depósito a plazo): 2.000 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Mobiliario en Especie. Renta del Ahorro.
Renta en especie por utilización gratuita de una vivienda perteneciente a su empresa (desplazamiento temporal): 600 €.
Clasificación: Rendimiento del Trabajo en Especie. Renta General.
Renta en especie por utilización gratuita de una vivienda de vacaciones (cedida a socios): 800 €.
Clasificación: Rendimiento de Capital Mobiliario en Especie. Renta del Ahorro.
Renta en especie por apartamento en la playa ganado en un concurso televisivo: 80.000 €.
Clasificación: Ganancia Patrimonial no derivada de transmisión. Renta General.
Renta derivada de la actividad empresarial de comercio al por menor: 70.000 €.
Clasificación: Rendimiento de Actividades Económicas. Renta General.
Renta por pensión compensatoria de su excónyuge: 6.000 €.
Clasificación: Rendimiento del Trabajo (para el perceptor). Renta General.
Fundamentos Teóricos de la Clasificación de Rentas (LIRPF)
La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (LIRPF) establece la distinción fundamental entre la Base General y la Base del Ahorro (Arts. 44-46 LIRPF).
Renta del Ahorro
La Renta del Ahorro está compuesta principalmente por:
- Rendimientos de Capital Mobiliario (RCM) que provienen de la participación en fondos propios (dividendos), la cesión a terceros de capitales propios (intereses, cuentas bancarias), y operaciones de seguro y capitalización.
- Los supuestos más típicos se encuentran en los Arts. 25.1, 25.2 y 25.3 LIRPF.
- Ganancias y Pérdidas Patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales (ventas de inmuebles, acciones, etc.).
Renta General
La Renta General incluye todos los demás componentes de renta, tales como:
- Rendimientos del Trabajo (sueldos, salarios, pensiones, rendimientos de administradores).
- Rendimientos de Capital Inmobiliario (arrendamiento de bienes inmuebles).
- Rendimientos de Actividades Económicas.
- Imputaciones de Renta.
- Ganancias y Pérdidas Patrimoniales no derivadas de transmisiones (premios, robos, etc.).
- Ciertos Rendimientos de Capital Mobiliario específicos, clasificados por la ley en la Base General (Art. 25.4 LIRPF), como los derivados de la propiedad intelectual o industrial, o el arrendamiento de negocio.
- Rendimientos de Capital Mobiliario de cesión a terceros de capitales propios (Art. 25.2 LIRPF) satisfechos por una entidad vinculada en determinado supuesto especial.