CAPÍTULO 7. LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA PERSONAL

Ejercicios y Cuestiones a Desarrollar

Ejercicio 1. Cálculo de la Cuota Impositiva (IRPF)

El Sr. Camps, casado y con dos hijos menores de edad, obtiene durante 2003 una renta total de 50.000 euros. Su cónyuge percibe 20.000 euros y cada hijo 1.000 euros. Se proporciona la siguiente tarifa impositiva del IRPF:

Datos adicionales:

• Mínimo personal por adulto: 3.400 euros.
• Reducción por el primer hijo: 1.400 euros.
• Reducción por el segundo hijo: 1.500 euros.

Se pide calcular la cuota impositiva en los siguientes casos (Nota: los hijos no tributan por su renta al no superar el mínimo personal):

a) Declaración individual por cada cónyuge

Las reducciones por hijo se dividen a partes iguales.

b) Declaración conjunta (Unidad familiar: matrimonio e hijos)

Cada cónyuge se deduce la totalidad de su mínimo personal.

c) Declaración conjunta con sistema de partición de rentas (Splitting)

Se aplica el mínimo personal una sola vez.

d) Declaración conjunta con sistema del cociente (Quotient)

Ponderación: Adulto = 1; Menor = 0,5. Se aplica el mínimo personal una sola vez y no se aplica la deducción por hijo.

Ejercicio 2. Comparativa de Productos Financieros e Imposición

Javier dispone de 1.000 euros y se le ofrecen dos alternativas a dos años y un día:

1. Imposición a Plazo Fijo: Tipo de interés anual del 4%.
2. Fondo de Inversión: Rentabilidad anual asegurada del 4%.

Datos fiscales relevantes:

• Tipo marginal de Javier en el IRPF: 45%.
• Los rendimientos generados en periodo superior a dos años disfrutan de una reducción del 40%.
• Las plusvalías generadas a más de un año tributan a un tipo fijo del 15%.

Se pide:

1. Calcular el tipo efectivo de imposición que soportaría Javier a los dos años y un día para cada alternativa.
2. Recomendar la alternativa aconsejable desde una perspectiva económico-fiscal.
3. Determinar el tipo marginal para el cual Javier resultaría indiferente entre ambos productos.

Ejercicio 3. Análisis de Deducciones en la Hipoteca Habitual

El gobierno considera dos opciones para ayudar a la adquisición de vivienda habitual en el impuesto sobre la renta:

1. Permitir la deducción en la base del impuesto de los intereses pagados por la hipoteca.
2. Permitir la deducción en la cuota del impuesto del 30% de los intereses pagados por la hipoteca.

Se pide determinar:

a) Progresividad inicial

¿Cuál parece ser la alternativa más progresiva en principio?

b) Progresividad con tipo proporcional

¿Cuál sería la alternativa más progresiva si el IRPF tuviera un único tipo proporcional del 30%?

c) Ahorro efectivo

Calcular el ahorro efectivo que obtendría un individuo con una base liquidable de 50.000 euros (utilizando la tarifa del Ejercicio 1) si pagó 1.000 euros de intereses hipotecarios en 2005 para cada una de las dos alternativas.

Ejercicio 4. Cálculo de Cuota y Tipo Medio Efectivo

Base imponible de la Sra. Josefa: 48.550 euros. Base imponible de la Sra. Mª Ángeles: 18.550 euros.

Se pide calcular la cuota del impuesto y el tipo medio efectivo en los siguientes escenarios:

a) Mínimo exento de 3.400 euros y tarifa del Ejercicio 1

b) Mínimo exento de 11.000 euros y tipo proporcional único del 40%

c) Conclusiones sobre progresividad

A partir de los resultados obtenidos, ¿qué conclusiones se pueden extraer sobre la progresividad de las dos alternativas de impuesto sobre la renta?

Ejercicio 5. Renta según la Definición de Haig-Simons

El Sr. Solé, residente en Gerona, es director de una agencia bancaria en Barcelona. Datos del periodo impositivo:

• Salario percibido: 70.000 euros.
• Cuotas a la Seguridad Social (a cargo del trabajador): 4.200 euros.
• Contribuciones de la empresa a la Seguridad Social: 21.000 euros.
• Coste total por desplazamientos, comidas y ropa laboral: 7.000 euros.

Se pide:

a) Renta según Haig-Simons

Calcular el importe de la renta del Sr. Solé de acuerdo con la definición de Haig-Simons.

b) Renta Neta

Calcular el importe de la renta neta, sabiendo que la normativa permite deducir solo la Seguridad Social a cargo del trabajador y establece una deducción general en la base de 2.400 euros.

c) Justificación de principios

Justificar, a partir de los resultados del apartado b), las consecuencias de gravar la renta conforme a lo establecido en dicha normativa, de acuerdo con los principios generales de la imposición.

Ejercicio 6. Tributación Conjunta y Unidad Contribuyente

El Sr. Anglada obtiene unas rentas netas de 48.000 euros. Se supone la tributación conjunta obligatoria.

Se pide:

a) Cuota con cónyuge inactivo

Suponiendo que la mujer del Sr. Anglada no trabaja, calcular la cuota del impuesto con un mínimo exento por persona de 3.400 euros y la tarifa del Ejercicio 1.

b) Tipo marginal (Unidad familiar)

Calcular el tipo marginal que soportaría la Sra. Anglada por la primera unidad de renta si decidiera trabajar, bajo el sistema de unidad familiar.

c) Tipo marginal (Unidad individual)

Calcular el tipo marginal que soportaría la Sra. Anglada por la primera unidad de renta si decidiera trabajar, suponiendo que la unidad contribuyente fuera el individuo.

d) Incentivo laboral

Si el legislador quisiera incentivar la incorporación de la mujer al mercado laboral, ¿cuál de las dos alternativas de unidad contribuyente (familiar o individual) sería recomendable?

Ejercicio 7. Tributación de Ganancias de Capital

El Sr. Duque compró acciones a principio del año 1 por 10.000 euros y las vendió al final del año 4 por 90.000 euros.

Se pide:

a) Identificación y consecuencias fiscales

Identificar el tipo de renta y sus posibles consecuencias fiscales.

b) Cuota con tarifa progresiva

Calcular la cuota a pagar suponiendo un mínimo exento de 3.400 euros y la tarifa progresiva del Ejercicio 1.

c) Cuota con tipo fijo

Calcular la cuota a pagar suponiendo el mínimo exento anterior y que para estas rentas generadas en periodo superior al año se aplica un tipo único proporcional del 15%. (Si no supera el año, se tributa con la tarifa del Ejercicio 1).

d) Problemas de equidad

¿Qué problemas plantea desde el punto de vista de la equidad (horizontal y vertical) las dos alternativas anteriores? ¿Qué razones pueden justificar el tratamiento de la segunda alternativa?

Ejercicio 8. Tratamiento de Ganancias de Capital con Reducción por Periodo de Generación

Si en el ejercicio anterior la normativa establece que las ganancias de capital cuyo periodo de generación supere los dos años se reducirán en un 25% por cada año por encima del segundo (redondeando por exceso) y tributarán con el mínimo exento y la tarifa progresiva del Ejercicio 1, se pide:

a) Cuota a pagar

Calcular la cuota a pagar bajo esta nueva normativa.

b) Comparativa

Compara esta alternativa con la del apartado c) del Ejercicio 7.

Ejercicios Tipo Test

1. Según la definición de renta extensiva de Haig-Simons, formarán parte de la base imponible de un impuesto sobre la renta personal:

• a) las ganancias de capital derivadas de un incremento en el nivel general de precios
• b) los rendimientos derivados de las rentas generadas y no consumidas en el periodo impositivo
• c) el valor de los bienes inmuebles en posesión del sujeto pasivo al cierre del periodo impositivo
• d) todas las anteriores

2. Con relación a la unidad contribuyente de un impuesto sobre la renta progresivo:

• a) En la declaración conjunta la primera unidad de renta ganada por el segundo perceptor de renta queda sometida al tipo marginal de la última unidad de renta obtenida por el primer perceptor de renta.
• b) En la declaración individual se tienen en cuenta las economías de escala que la vida en común origina.
• c) La declaración conjunta incentiva el trasvase de rentas entre miembros de la unidad contribuyente.
• d) La declaración individual incentiva que los contribuyentes decidan casarse.

3. En un impuesto sintético sobre la renta teórico, las ganancias de capital:

• a) No deben gravarse porque no significan mayor capacidad de pago.
• b) Deben gravarse y recibir el mismo tratamiento que los demás tipos de renta.
• c) Solamente deben gravarse las ganancias realizadas.
• d) No pueden compensarse con las pérdidas de capital.

4. En el impuesto sobre la renta:

• a) El gravar solamente las ganancias de capital realizadas puede generar problemas de liquidez en el contribuyente.
• b) Si hay inflación y esta no se tiene en cuenta puede provocar que se graven ganancias de capital meramente monetarias.
• c) Al gravar solamente las ganancias de capital realizadas se logra eludir el problema del efecto cerrojo o “lock in”.
• d) Las ganancias de capital no realizadas no se gravan porque, de acuerdo con la definición de renta de Haig-Simons, no ponen de manifiesto un aumento en la capacidad de pago del contribuyente.

5. En un impuesto lineal sobre la renta con mínimo exento:

• a) se garantiza una distribución proporcional de la carga tributaria
• b) no se consideran las circunstancias personales del individuo a la hora de graduar su obligación tributaria
• c) se garantiza un nivel mínimo de renta para todos los individuos
• d) ninguna de las anteriores

6. En un impuesto sobre la renta personal dejar exentas de gravamen las ganancias de capital reales:

• a) es contrario al principio de equidad horizontal
• b) no afecta a la eficiencia del impuesto
• c) conduce, necesariamente, a un incremento del ahorro personal
• d) mejora la equidad vertical del impuesto

7. En un impuesto negativo sobre la renta definido como C = 25% Y – 100.000, el nivel mínimo de renta garantizado a todos los individuos es:

• a) 100.000
• b) 400.000
• c) 75.000
• d) ninguna de las anteriores

8. En un impuesto sobre la renta personal basado en el concepto de renta extensiva, formarán parte de la base imponible:

• a) los gastos necesarios para la obtención de los ingresos
• b) las ganancias de capital derivadas de un incremento general en el nivel de precios
• c) las retribuciones en especie
• d) todas las anteriores

9. En un impuesto sobre la renta personal si queremos corregir la “progresividad en frío” o rémora fiscal se debe:

• a) indiciar la tarifa
• b) indiciar las deducciones o bonificaciones de cuantía fija
• c) indiciar el mínimo exento
• d) todas las anteriores

10. Respecto de las ganancias del capital, el denominado «efecto cerrojo» o «efecto lock-in», se puede generar en la medida en que:

• a) sólo se graven las ganancias del capital realizadas y se dejen exentas las no realizadas
• b) sólo se graven las ganancias del capital no-realizadas y se dejen exentas las realizadas
• c) se graven las ganancias del capital nominales, independientemente de si éstas se han realizado o no
• d) ninguna de las anteriores

11. En un impuesto sintético sobre la renta con tipos impositivos progresivos:

• a) No es necesario ningún tratamiento particular de las ganancias de capital realizadas.
• b) El gravamen de las rentas irregulares puede generar un exceso de tributación.
• c) En el caso de matrimonios es indiferente la tributación separada de la tributación conjunta.
• d) Permite gravar solamente ganancias de capital reales de forma que las ganancias de capital nominales no tributan.

12. En un impuesto progresivo sobre la renta personal con la familia como unidad contribuyente, el efecto sustitución derivado de la elección trabajo-ocio del segundo perceptor de rentas:

• a) será mayor cuanto menor sea el nivel de rentas del 1^er perceptor
• b) será mayor cuanto mayor sea el nivel de rentas del 1^er perceptor
• c) no dependerá del nivel de rentas del 1^er perceptor
• d) dependerá únicamente del nivel de rentas de este 2º perceptor

13. El ahorro fiscal que obtiene un individuo debido a una deducción de cuantía fija en la base de su impuesto personal sobre la renta, viene determinado por:

• a) su tipo marginal
• b) su tipo medio
• c) su tipo de retención
• d) su tipo medio efectivo

14. En el impuesto personal sobre la renta la unidad contribuyente individual es preferible a la unidad contribuyente familiar porque:

• a) Permite tener en cuenta las economías de escala que genera la vida en común.
• b) Evita tener que controlar los trasvases de renta entre los miembros de la unidad familiar.
• c) El tipo impositivo marginal que soporta el segundo perceptor de rentas no se ve afectado por las rentas del primer perceptor.
• d) Las familias con los mismos ingresos pagan lo mismo.

15. Cuando la renta de los individuos aumenta y su cuota del impuesto sobre la renta personal aumenta más que proporcionalmente, significa que:

• a) El impuesto es progresivo
• b) El impuesto actúa como estabilizador
• c) La elasticidad del impuesto es mayor que uno
• d) Todas las anteriores

16. La tarifa progresiva del impuesto sobre la renta personal:

• a) provoca un exceso de tributación cuando se acumulan rentas
• b) incentiva la tributación conjunta de los miembros de las familias
• c) beneficia a los perceptores de rentas irregulares
• d) mejora la equidad horizontal del impuesto

17. Las ganancias de capital no realizadas:

• a) suponen un beneficio para sus perceptores si en la práctica no quedan gravadas
• b) en un impuesto proporcional sobre la renta, no quedan alteradas por la inflación
• c) no quedan incluidas en la definición de renta económica de Haig-Simons
• d) no suponen un aumento en la capacidad de pago del individuo

18. El impuesto dual sobre la renta:

• a) se puede justificar por la elevada movilidad de las rentas del trabajo
• b) se caracteriza por gravar todas las rentas de la misma forma
• c) se puede justificar por la elevada movilidad de las rentas del capital
• d) se caracteriza por gravar las rentas del trabajo a un tipo proporcional

19. La definición de renta económica de Haig-Simons incluye:

• a) Las adquisiciones lucrativas
• b) Las ganancias de capital realizadas
• c) Las ganancias de capital no realizadas
• d) Todas las anteriores

20. Un impuesto sobre la renta de las personas físicas de base extensiva:

• a) grava la renta bruta de los sujetos pasivos
• b) no permite la compensación de las rentas positivas y negativas de diferentes fuentes
• c) exime de gravamen los rendimientos derivados del ahorro
• d) ninguna de las anteriores

21. ¿Cuál de los siguientes sistemas de tributación será preferido por un matrimonio con tres hijos en el que ambos cónyuges perciben rentas, sabiendo que existe un impuesto sobre la renta sin deducciones y con un tipo proporcional?

• a) tributación conjunta con sistema quotient
• b) tributación conjunta con sistema splitting
• c) tributación individual
• d) les será indiferente

22. En un impuesto lineal sobre la renta con mínimo exento, el tipo efectivo que grava la renta del individuo:

• a) no depende de la magnitud del mínimo exento
• b) disminuye a medida que incrementa el nivel de renta del individuo
• c) aumenta a una tasa creciente a medida que se incrementa el nivel de renta del individuo
• d) ninguna de las anteriores

23. En el impuesto sobre la renta personal, bajo el enfoque de la tributación individual:

• a) Respecto del enfoque de la tributación conjunta, el gravamen es más eficiente, ya que no condiciona el tipo impositivo marginal del segundo perceptor de rentas.
• b) El impuesto sobre la renta personal no es neutral respecto del estado civil.
• c) Se elimina el trasvase de rentas entre contribuyentes como mecanismo para minorar la presión fiscal.
• d) Las respuestas a) y c) son correctas.

24. La adopción de un impuesto sobre la renta de carácter dualista o analítico supone:

• a) gravar la renta de los individuos en función de su origen
• b) permitir la compensación de rentas positivas y negativas de diferentes fuentes
• c) excluir los dividendos de la base imponible de los impuestos y gravarlos a nivel de la sociedad
• d) ninguna de las anteriores

25. La existencia de un proceso inflacionario afecta a un impuesto progresivo sobre la renta personal porque:

• a) puede provocar un salto de tramo en la tarifa del impuesto
• b) reduce el valor real del mínimo exento
• c) pude originar ganancias de capital meramente monetarias
• d) todas las anteriores