El impuesto sobre la renta de las personas físicas

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Familia 1: Marta y Juan perciben 15.000€ cada uno. Familia 2: Maite obtiene 28.500€ y Pedro 1.500€.Mínimo personal 5.550€.
En España, actualmente, el mínimo personal se aplica sobre la cuota, tras aplicar la tarifa (5.550*0,215= 1.193,25) Cual es la mejor elección?? Tres principios a tener presente: 1) las familias con mismos ingresos, ceteris paribus, deben pagar la misma cuota 2) El impuesto s/renta debe ser neutral respecto al estado civil de las personas 3) El tipo impositivo marginal, no debe verse afectado por las rentas que obtengan su conyugue. Tributación individual: (sujeto pasivo es cada persona a titulo individual) La tributación separada cumple con los principios 2 y 3 pero incumple 1 • Con tributación separada Juan y Marta pagarían 2.095,5€, lo que equivale a 4.191€ total. • En cambio la cuota de Maite sería de 5.800,35€ y la de Pedro 0 € Cuota de la familia 2 > Cuota familia 1 en 1.609,35€ Con un impuesto progresivo, la acumulación de rentas (unidad familiar) genera una cuota mayor para la familia con una distribución de la renta más desigual La tributación conjunta: (cumple con los principios 1 y 3 pero incumple 2) Familia 1: 30.000€ (15.000€ Marta, 15.000€ Juan) Familia 2: 30.000€ (28.500€ Maite, 1.500€ Pedro) Mínimo personal 5.550 €. Reducción adicional de 3.400€ por declaración conjunta matrimonio • Con tributación conjunta ambas familias pagarán 5.504,35 € • Es beneficiosa para la familia 2 (se ahorra 296€) • Es perjudicial para la familia 1 (pagaría 1.313,35€ de más) Actualmente, en España, para matrimonios es conveniente la tributación conjunta cuando uno de los integrantes del matrimonio no declara rentas o declara rentas muy bajas Problemática: bajo un impuesto progresivo, la acumulación de rentas por tributación conjunta genera un exceso de tributación. Por tanto, se han desarrollado diversos mecanismos para evitar este exceso de tributación: • Sistemas de promediación de la base:
Suma de rentas de los miembros de la unidad familiar, dividida por algún cociente: – Splitting o sistema de partición: la base se divide por 2 y sobre la base resultante se aplicaría la tarifa. A la cuota obtenida se multiplica por 2 Splitting = åBI/2= BI+ti = Q*2 = QF – Sistema de quotient o cociente: la base imponible familiar se divide por un índice que depende del número de miembros que integran la unidad familiar (con hijos). Sobre la base resultante se aplica la tarifa y a la cuota obtenida se multiplica por el índice inicial. Quotient = åBI/n= BI+ti = Q*n = QF • Otros sistemas han utilizado la aplicación de una tarifa impositiva diferente, así como la
aplicación de deducciones específicas, … 3.2. Tarifa • La tarifa es un determinante importante de la presión fiscal y de la progresividad del impuesto • Los tipos marginales máximos reciben mucha atención en la prensa (no necesariamente tipo marginal máximo más elevado representa un impuesto sobre la renta más elevado) • Las minoraciones en base y cuota también importan para determinar la presión fiscal y la progresividad del impuesto 1 -Tipo medio efectivo (CL/BI) Progresividad Real (TMe) vs 2 -Tipo marginal efectivo (DCL/ DBI) Progresividad Formal (TMg)

3.3. Mínimo personal y familiar y deducciones específicas Mínimo personal y familiar: (la parte dela renta por la cual ninguna persona debe tributar) Adapta el impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente. En España, con carácter general, es de 5.550€ Solo debe tributarse por la renta discrecional, la que supera el mínimo personal. Sobre esta cuantía se aplica la tarifa impositiva Es una deducción de la cuota, con carácter general, de 1.193,25€ (=5.550*0,215) Además del mínimo, se prevén Deducciones específicas: • Capacidad de pago (por ej., menores/mayores a cargo) • Carácter técnico (por ej., evitar doble imposición internacional) • Incentivos económicos (por ej., deducción por compra de vivienda habitual, aportaciones a planes de pensiones) Las deducciones pueden aplicarse minorando o bien la base o la cuota: • En base (por ej. Planes pensiones en España) • En cuota (por ej. Vivienda habitual en España comprada antes de 31/12/2012) • A posteriori de la cuota diferencial (por ej. Deducciones por maternidad en España que pueden dar lugar a un impuesto negativo) La elección no es neutral desde el punto de vista de la progresividad: Las deducciones de la cuota introducen mayor progresividad en el impuesto que las deducciones de la base Ahorro fiscal: mínimo personal y deducción cuota 2 individuos, Carlos y María, con rentas de 20.000 € y 40.000€Dos políticas, con igual coste recaudatorio para la administración (1.260€), genera un ahorro fiscal diferente para cada contribuyente.
4. LA INFLACIÓN La inflación tiene efectos en la base del impuesto: • Rendimientos de capital nominales (y no reales) • Ganancias de capital nominales (y no reales) – Por ej., en España, hasta 2014, para computar ganancias de capital por operaciones inmobiliarias, se aplicaban correcciones si en el periodo ha habido inflación, para obtener una ganancia real y no nominal – Una deducción en la base de una cuantía fija, disminuye cada año su valor en términos reales como consecuencia de la inflación. La solución pasaría por indexar tanto en rendimiento o ganancia como las posibles deducciones. La inflación tiene efectos directos sobre la renta alterando el importe de la cuota real a pagar del impuesto: Por la no indexación de elementos del impuesto definidos en términos nominales (tarifa, mínimo exento, deducciones máximas) • La no indexación de los elementos nominales del impuesto reduce la progresividad del impuesto(progresividad en frío o rémora fiscal) En EEUU, cada año, se ajustan los tramos de la tarifa por inflación 5. EL ELEMENTO INTERNACIONAL Mayor movilidad de personas y capitales ha implicado mayor interés en el elementointernacional del impuesto sobre la renta ¿Dónde se tributa? Principios de Asignación impositiva (criterios de sujeción o puntos de conexión): – Residencia: Se paga por la renta mundial en el país que reside • En España, el IRPF – Territorialidad: Se paga en el territorio donde se obtienen las rentas • En España, el Impuesto sobre la renta de no residentes • Aparecen situaciones de doble imposición internacional Doble imposición internacional (mecanismos de corrección) El mecanismo de corrección aplicado depende de los convenios bilaterales entre países
1) Crédito fiscal • Solución en España, con carácter general. Se integra la renta en la BI y se aplica una deducción en la cuota que corresponde al impuesto satisfecho en el extranjero. Por ej., para las ganancias obtenidas por la enajenación de bienes inmuebles situados en Francia, el contribuyente tiene derecho a aplicar, en el IRPF de España, la deducción por doble imposición internacional 2) Exención: • En España hasta 60,100 € anuales por trabajos efectivamente realizados en elextranjero Equidad (ver Tema 4) Impuesto directo que permite aplicar tarifas progresivas y adaptar la capacidad de pago a las carácterísticas del contribuyente Elementos progresividad legal: cabe destacar • Tarifa impositiva • Mínimo personal y familiar Elementos progresividad real: además de los anteriores,• Deducciones específicas por aplicación de renta • Composición de la renta • Evasión y elusión fiscal • Incidencia impositiva.

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