Fiscalidad Empresarial: Impuesto sobre Sociedades e IVA

Introducción a la Fiscalidad Empresarial

La empresa paga impuestos sobre sus beneficios:

Autónomos: IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas)
Sociedades: IS (Impuesto sobre Sociedades)

Roles de la Empresa ante Hacienda

Retenedor

La empresa retiene parte del IRPF en pagos a personas físicas (ej. nóminas) y lo ingresa a Hacienda.

Ejemplo: Del salario bruto se descuenta IRPF, resultando en el pago del salario neto.

Recaudador

La empresa cobra IVA en sus ventas y lo ingresa a Hacienda en el plazo establecido.

Impuesto sobre Sociedades (IS)

Es un impuesto de carácter directo que grava la renta de las sociedades y entidades jurídicas.

Impuesto sobre Sociedades: Porcentaje que se queda Hacienda por los beneficios que ha obtenido la empresa.

Características del Impuesto sobre Sociedades

Directo: Grava la renta obtenida por la sociedad, reflejando su capacidad económica.
Personal: Aplica a una persona jurídica (la empresa).
Proporcional: Tipo fijo 25% (hay tipos reducidos para nuevas empresas, cooperativas, ONGs, etc.).
Periódico: Se paga cada año (ejercicio fiscal = 12 meses, normalmente acaba el 31 de diciembre).

Conceptos Clave del IS

Base Imponible: Beneficio contable (ingresos – gastos) ajustado fiscalmente.

(El pago de este impuesto excluye a los entes que conforman el sector público).

Presentación del Impuesto sobre Sociedades

Solo por vía telemática (modelo 200 y 202) usando certificado electrónico.
Plazo general: 25 días naturales tras 6 meses del fin del ejercicio fiscal (normalmente, hasta 25 de julio si el año fiscal termina el 31/12).
No hay un plazo único: depende del fin del ejercicio fiscal de la empresa.
Pago: Se puede imprimir y llevar el modelo 200 al banco, o hacer domiciliación del pago desde el formulario.

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Pasos

Primer Paso: Resultado Contable

Parte del beneficio neto según la cuenta de pérdidas y ganancias (según PGC y Código de Comercio).

Segundo Paso: Ajustes Fiscales

Se corrige el resultado contable con criterios fiscales. Ejemplos:

Amortización fiscal acelerada
Arrendamiento financiero
Pérdidas por deterioro de valor de créditos derivados de la insolvencia de los deudores
Provisiones no deducibles fiscalmente
Multas y sanciones administrativas

Tercer Paso: Bases Negativas

Se compensan bases negativas de años anteriores, si procede, para obtener la base imponible.

Cuarto Paso: Tipo Impositivo

Aplicar el tipo sobre la base imponible para obtener la cuota íntegra.

General: 25%
Entidades con facturación < 1 millón €: 23%
Nuevas empresas: 15% (reducido)
Cooperativas protegidas: 20%
Entidades sin fines lucrativos: 10%
Sociedades con inversión capital variable: 1%
Investigación, desarrollo (I+D)

Quinto Paso: Deducciones sobre la Cuota Íntegra

De la cuota se restan las deducciones vigentes del ejercicio, como incentivos a la inversión y a la creación de empleo, y las bonificaciones por doble imposición aplicables.

Incentivos a la Inversión y Creación de Empleo:

Inversiones productivas → deducción.
Contratación de trabajadores (especialmente con discapacidad) → deducción.
Formación profesional → deducción.
Reinversión de beneficios extraordinarios → deducción.

Bonificaciones por Doble Imposición:

Doble Imposición Internacional (rentas extranjeras):

Se deduce el menor entre:

Impuesto pagado en el extranjero
El que corresponde pagar en España

Lo no deducido se considera gasto deducible.

Doble Imposición por Dividendos o Beneficios:

Si una sociedad española recibe dividendos de una filial extranjera, puede deducir el impuesto ya pagado en origen.

Requiere cumplir condiciones legales (participación, residencia, etc.).

Sexto Paso: Cálculo de la Cuota Diferencial

¿Qué se hace? Se restan de la cuota íntegra:

Las retenciones a cuenta
Los ingresos a cuenta
Los pagos fraccionados realizados durante el año (normalmente trimestrales)

¿Qué se obtiene? Cuota diferencial (lo que realmente toca pagar o devolver antes de ajustes finales).

Séptimo Paso: Importe Final a Ingresar o Devolver

¿Qué se hace? Sobre la cuota diferencial obtenida en el paso anterior:

Se suma:

Beneficios fiscales aplicados en su momento pero que se ha perdido el derecho a usar
Intereses de demora por ese beneficio mal aplicado

Se resta:

Lo que ya se haya ingresado antes mediante declaraciones complementarias

¿Qué se obtiene? El importe final a ingresar o devolver, si corresponde.

(Nota: Una sociedad de responsabilidad limitada fiscal tiene como objeto social la prestación de servicios de telecomunicaciones – este parece un ejemplo o nota aparte).

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios. Lo soporta el consumidor final, pero lo declaran y recaudan los empresarios y profesionales.

Objetivos del IVA

Recaudar ingresos para el Estado (representa aproximadamente el 30% del total).
Atenuar los ciclos económicos y redistribuir recursos.

Operaciones Sujetas a IVA

Entregas de bienes y servicios por empresarios/profesionales
Adquisiciones intracomunitarias (UE)
Importaciones (fuera de la UE)

Características del IVA

No tiene en cuenta la capacidad económica del contribuyente (a diferencia de los impuestos directos).
Es neutral para la empresa, que actúa como intermediaria (no lo soporta ni lo paga directamente).

Cálculo y Financiación del IVA

Consideraciones para el Empresario/Profesional

Ventas (IVA repercutido): Cobras IVA a tus clientes y debes ingresarlo a Hacienda.
Compras (IVA soportado): Pagas IVA en tus compras y puedes deducirlo en tu declaración.

Fórmulas Básicas del IVA

IVA repercutido = Precio de venta × tipo IVA de la factura emitida
IVA soportado = Precio de compra × tipo IVA de la factura recibida
IVA a pagar = IVA repercutido − IVA soportado

Actividades Gravadas con IVA

Operaciones sujetas a IVA son aquellas:

Entregas de bienes y servicios a título oneroso
Realizadas por empresarios o profesionales
Con fines productivos o de distribución

Actividades Típicas Sujetas:

Industriales, comerciales, de servicios
Agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras
Construcción, minería
Profesionales liberales y artísticos

Operaciones Exentas de IVA

Exenciones Interiores (sin derecho a deducción del IVA soportado):

Asistencia sanitaria
Actividades educativas
Asistencia social
Actividades culturales
Práctica del deporte
Servicios financieros y de seguros
Exenciones inmobiliarias

Exenciones Exteriores:

Exportaciones (fuera de la UE)
Entregas intracomunitarias (a otro país de la UE a empresa con NIF-IVA)

Operaciones No Sujetas a IVA

Transmisión de empresa o unidad económica autónoma: Incluye mobiliario, existencias, clientes, personal, etc. También si se transmite todo menos el inmueble y este se arrienda al adquirente con uso duradero.
Muestras gratuitas, impresos y objetos publicitarios: Límite: 200 €/año por destinatario (salvo redistribución gratuita).
Servicios gratuitos de demostración: Con finalidad de promoción empresarial o profesional.
Retribuciones en especie a trabajadores (ej. cenas).
Prestaciones gratuitas pactadas en convenio colectivo (ej. seguro médico).

Repaso Rápido: Conceptos Fiscales

El impuesto sobre sociedades es directo.
El impuesto de sociedades es el que se grava de la renta de las sociedades.
Las empresas asumen el papel de recaudador cuando recauda el IVA (V).
El gravamen general del IS es 25%.
El modelo de presentación del IVA son el 303 y 390 (V).
El modelo de presentación del IS es el 200.
La liquidación del IS tiene 7 pasos (V).
Si tenemos resultado negativo en la cuenta de pérdidas y ganancias podemos hacer la liquidación del IS (V).
La cuota líquida del IS es lo que tengo que devolver o me devuelve AEAT (V).
Importaciones exentas del IVA (F).
La liquidación del IVA es (IVA repercutido – IVA soportado).
Si el IVA soportado es mayor al repercutido, la AEAT nos devuelve o compensa (V – corregido de F).
IVA soportado es cuando compras.
Las exportaciones son exentas al IVA (V – corregido de F).
Cuando hacemos una venta como empresa estamos repercutiendo.