Ajustes y Asientos Contables Comunes

Variación de Existencias

Este proceso ajusta las mercaderías al inventario real final al cierre del ejercicio.

• Ejemplo de aumento: Existencias iniciales: 10.000 € | Existencias finales: 15.000 €.
• Resultado: Hay más mercadería, lo que supone un beneficio.

Asiento contable:

5.000 (300) Mercaderías a (610) Variación de existencias 5.000

• Ejemplo de disminución: Si las existencias finales son de 6.000 €.
• Resultado: Pérdida por disminución de inventario.

Asiento contable:

4.000 (610) Variación de existencias a (300) Mercaderías 4.000

Descuadre de Caja (Cuentas 570, 669, 769)

Se produce cuando el saldo físico no coincide con el contable.

• Faltante (Pérdida): Faltan 100 €.

100 (669) Otros gastos financieros a (570) Caja 100

• Sobrante (Ingreso): Sobran 50 €.

50 (570) Caja a (769) Otros ingresos financieros 50

Deterioros de Valor (Cuentas 694, 490, 794)

Se aplica cuando existe riesgo de impago por parte de un cliente.

Reconocimiento del deterioro: El cliente debe 1.000 € y se estima que no pagará.

1.000 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 1.000

Reversión del deterioro: Si finalmente el cliente realiza el pago.

1.000 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 1.000

Provisiones (Cuentas 660, 141)

Representan un gasto futuro probable pero de cuantía o fecha incierta.

Ejemplo: Provisión por un juicio pendiente de 3.000 €.

3.000 (660) Gastos financieros a (141) Provisión para responsabilidades 3.000

Impuesto sobre Beneficios (Cuentas 630, 4752)

Cálculo sobre el beneficio contable antes de impuestos.

Ejemplo: Beneficio de 10.000 € al tipo impositivo del 25% = 2.500 €.

2.500 (630) Impuesto sobre beneficios a (4752) Hacienda Pública, acreedora por Impuesto sobre Sociedades 2.500

Reclasificación de Deudas (Cuentas 170, 520)

Traspaso de deudas de largo plazo a corto plazo (vencimiento inferior a un año). No supone gasto ni ingreso.

10.000 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito a (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 10.000

Operaciones sin Factura (Cuentas 4009, 4309)

Compra de mercaderías sin factura recibida (2.000 €):

2.000 (600) Compras de mercaderías a (4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar 2.000

Al recibir la factura:

2.000 (4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir a (400) Proveedores 2.000

Venta de mercaderías sin factura emitida (3.000 €):

3.000 (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar a (700) Ventas de mercaderías 3.000

Al emitir la factura:

3.000 (430) Clientes a (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar 3.000

Periodificación Contable (Cuentas 480, 485, 567, 568, 527, 547)

Ajuste para imputar los gastos e ingresos al ejercicio que corresponda.

Gasto anticipado: Seguro de 1.200 € pagado en octubre; 300 € corresponden al año siguiente.

300 (480) Gastos anticipados a (625) Primas de seguros 300

Ingreso anticipado: Alquiler cobrado por adelantado de 2.000 €.

2.000 (752) Ingresos por arrendamientos a (485) Ingresos anticipados 2.000

Liquidación del IVA (Cuentas 472, 477, 4750, 4700)

Caso A: IVA a pagar. Soportado: 1.000 € | Repercutido: 1.500 € | Resultado: 500 € a pagar.

1.500 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido a
(472) Hacienda Pública, IVA soportado 1.000
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA 500

Caso B: IVA a devolver. Soportado: 1.500 € | Repercutido: 1.000 € | Resultado: 500 € a devolver.

1.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
500 (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA a
(472) Hacienda Pública, IVA soportado 1.500

Caso Práctico: Distribución de Resultados y Dividendos

Enunciado

• 20X0: Pérdidas de 19.000 €.
• 20X1: Se traspasan a la cuenta (121).
• Julio 20X1: Dividendo a cuenta de 2 €/acción × 10.000 acciones = 20.000 €.
• Agosto 20X1: Pago con retención del 19%.
• Abril 20X2: Beneficio de 93.000 € con el siguiente reparto:
  • Compensación de pérdidas: 19.000 €.
  • Reserva legal: 10%.
  • Reserva estatutaria: 5%.
  • Administradores: 8%.
  • Reserva voluntaria: 2%.
  • Dividendos totales: 50.000 € (incluye los 20.000 € ya pagados).
  • Resto a remanente.
• Junio 20X2: Pago del dividendo pendiente con retención del 19%.

Solución Detallada

1. Traspaso de pérdidas

19.000 (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores a (129) Resultado del ejercicio 19.000

2. Devengo del dividendo a cuenta (20.000 €)

20.000 (557) Dividendo activo a cuenta a (526) Dividendo activo a pagar 20.000

3. Pago del dividendo a cuenta

Cálculo: Retención (19% de 20.000) = 3.800 €. Neto en banco = 16.200 €.

20.000 (526) Dividendo activo a pagar a
(572) Bancos 16.200
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 3.800

4. Distribución del beneficio de 93.000 €

• Reserva legal: 9.300 €
• Reserva estatutaria: 4.650 €
• Administradores: 7.440 €
• Reserva voluntaria: 1.860 €
• Dividendos pendientes: 30.000 € (50.000 total – 20.000 a cuenta)
• Remanente: 750 €

Asiento:

93.000 (129) Resultado del ejercicio a
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores 19.000
(112) Reserva legal 9.300
(1141) Reserva estatutaria 4.650
(551) Cuenta corriente con socios y administradores 7.440
(113) Reserva voluntaria 1.860
(557) Dividendo activo a cuenta 20.000
(526) Dividendo activo a pagar 30.000
(120) Remanente 750

5. Pago del dividendo complementario

Cálculo: Retención (19% de 30.000) = 5.700 €. Neto en banco = 24.300 €.

30.000 (526) Dividendo activo a pagar a
(572) Bancos 24.300
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 5.700

Estructura del Balance de Situación

Activo

A) Activo No Corriente

• Inmovilizado intangible: Cuentas (280), (290).
• Inmovilizado material: Cuentas (281), (291), 23.
• Inversiones inmobiliarias: Cuentas 22, (282), (292).
• Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo: 2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424, (2493), (2494), (2933), (2934), (2943), (2944), (2953), (2954).
• Inversiones financieras a largo plazo: 2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253, 254, 255, 257, 258, (259), 26, (2935), (2936), (2945), (2955), (297), (298).
• Activos por impuesto diferido: Cuenta 474.

B) Activo Corriente

• Activos no corrientes mantenidos para la venta: 580, 581, 582, 583, 584, (599).
• Existencias: 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407.
• Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar:
  • Clientes: 430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437), (490), (493).
  • Accionistas por desembolsos exigidos: 5580.
  • Otros deudores: 44, 460, 470, 471, 472, 544.
• Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo: 5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, 5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523, 5524, (5933), (5934), (5943), (5944), (5953), (5954).
• Inversiones financieras a corto plazo: 5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 5593, 565, 566, (5935), (5936), (5945), (5955), (597), (598).
• Periodificaciones a corto plazo: 480, 567.
• Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

Patrimonio Neto y Pasivo

A) Patrimonio Neto

• A-1) Fondos propios:
  • Capital: 100, 101, 102.
  • (Capital no exigido): (1030), (1040).
  • Prima de emisión: 110.
  • Reservas: 112, 113, 114, 115, 119.
  • (Acciones y participaciones en patrimonio propias): (108), (109).
  • Resultados de ejercicios anteriores: 120, (121).
  • Otras aportaciones de socios: 118.
  • Resultado del ejercicio: 129.
  • (Dividendo a cuenta): (557).
  • Otros instrumentos de patrimonio neto: 111.
• A-2) Ajustes por cambios de valor: 133, 1340, 137.
• A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos: 130, 131, 132.

B) Pasivo No Corriente

• Provisiones a largo plazo: 14.
• Deudas a largo plazo:
  • Con entidades de crédito: 1605, 170.
  • Arrendamiento financiero: 1625, 174.
  • Otras deudas a largo plazo: 1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 178, 179, 180, 185, 189, 1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634.
• Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo: 181.
• Pasivos por impuesto diferido: 479.
• Periodificaciones a largo plazo: 181.

C) Pasivo Corriente

• Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta: 585, 586, 587, 588, 589.
• Provisiones a corto plazo: 499, 529.
• Deudas a corto plazo:
  • Con entidades de crédito: 5105, 520, 527.
  • Arrendamiento financiero: 5125, 524.
  • Otras deudas a corto plazo: (1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 501, 505, 506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 526, 528, 551, 5525, 555, 5565, 5566, 5595, 5598, 560, 561, 569.
• Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo: 5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564.
• Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar:
  • Proveedores: 400, 401, 403, 404, 405, (406).
  • Otros acreedores: 41, 438, 465, 466, 475, 476, 477.
• Periodificaciones a corto plazo: 485, 568.

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

1. Importe neto de la cifra de negocios: 700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709).
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación: (6930), 71*, 7930.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo: 73.
4. Aprovisionamientos: (600), (601), (602), 606, (607), 608, 609, 61*, (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933.
5. Otros ingresos de explotación: 740, 747, 75.
6. Gastos de personal: (64), 7950, 7957.
7. Otros gastos de explotación: (62), (631), (634), 636, 639, (65), (694), (695), 794, 7954.
8. Amortización del inmovilizado: (68).
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras: 746.
10. Excesos de provisiones: 7951, 7952, 7955, 7956.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado: (670), (671), (672), (690), (691), (692), 770, 771, 772, 790, 791, 792.

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (Suma de 1 a 11)

12. Ingresos financieros: 760, 761, 762, 767, 769.
13. Gastos financieros: (660), (661), (662), (664), (665), (669).
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros: (663), 763.
15. Diferencias de cambio: (668), 768.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros: (666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), (699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799.

B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)

17. Impuesto sobre beneficios: (6300)*, 6301*, (633), 638.

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)