Registro de Operaciones Contables: Asientos Típicos

A continuación, se presentan una serie de asientos contables comunes, reflejando diversas operaciones empresariales:

• Existencias a Existencias (por regularización de existencias)
• Variación de existencias (por el consumo o venta de existencias)
• Pérdidas por deterioro de existencias (Cuenta de Pérdidas y Ganancias) a Provisión por depreciación de existencias (Balance de Situación)
• Provisión por depreciación de existencias a Exceso de provisiones por depreciación de existencias (Cuenta de Pérdidas y Ganancias)
• Gasto financiero a Deudas con entidades de crédito
• Deudas con entidades de crédito a Tesorería
• Dotación a la amortización del inmovilizado a Amortización acumulada del inmovilizado
• Ingresos por arrendamientos a Ingresos anticipados
• Organismos de la Seguridad Social, acreedores a Tesorería
• Sueldos y salarios a Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
• Seguridad Social a cargo de la empresa a Organismos de la Seguridad Social, acreedores
• Sueldos y salarios a Remuneraciones pendientes de pago (para el neto a pagar al trabajador)
• Tesorería a Maquinaria (por venta de maquinaria)
• Amortización acumulada de maquinaria a Pérdidas procedentes del inmovilizado material
• Servicios de profesionales independientes a Acreedores por prestaciones de servicios

Estructura de los Estados Financieros

Balance de Situación

El Balance de Situación muestra la situación financiera de la empresa en un momento determinado, estructurado en Activo, Patrimonio Neto y Pasivo.

Activo No Corriente

• Construcciones y terrenos
• Maquinaria
• Mobiliario
• Elementos de transporte
• Equipos para procesos de información
• Amortización acumulada del inmovilizado material (con signo negativo o restando)
• Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de deuda

Patrimonio Neto

• Capital
• Reservas
• Resultado del ejercicio (Pérdidas y Ganancias)

Pasivo No Corriente

• Provisiones para responsabilidades
• Deudas con entidades de crédito a largo plazo

Activo Corriente

• Existencias
• Mercaderías
• Clientes
• Deudores
• Gastos anticipados
• Provisión por depreciación de existencias (con signo negativo o restando)
• Depósitos a corto plazo
• Tesorería (se obtiene por diferencia)

Pasivo Corriente

• Proveedores
• Acreedores por prestaciones de servicios
• Préstamos a corto plazo
• Ingresos anticipados
• Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
• Organismos de la Seguridad Social, acreedores
• Deudas con entidades de crédito a corto plazo
• Remuneraciones pendientes de pago

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias (o Cuenta de Resultados) resume los ingresos y gastos de la empresa durante un ejercicio económico, mostrando el resultado final.

• Ventas de mercaderías
• Rappels sobre ventas
• Compras de mercaderías
• Rappels sobre compras
• Variación de existencias
• Sueldos y salarios
• Seguridad Social a cargo de la empresa
• Primas de seguro
• Servicios de profesionales independientes
• Ingresos por arrendamientos
• Gastos por arrendamientos
• Ingresos de explotación
• Gastos de explotación
• Pérdidas por deterioro de valor de existencias (extraordinarias)
• Devoluciones de ventas y operaciones similares
• Descuentos sobre ventas por pronto pago
• Multas
• Gastos de transporte
• Póliza de seguro
• Ingresos por prestación de servicios
• Beneficio por venta de inmovilizado
• Dotación a la amortización de todo el inmovilizado

La estructura de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias permite calcular:

• Resultado de explotación
• Intereses de deudas
• Ingresos financieros
• Gastos financieros
• Resultado financiero
• Resultado del ejercicio

Ejercicios Prácticos de Contabilidad (Examen Cuerda 2019)

Ejercicio 1: Gastos de Personal y Seguridad Social

Datos iniciales:

• IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) = 15%
• Cotización a la Seguridad Social a cargo de la empresa (CP) = 24%
• Cotización a la Seguridad Social a cargo del trabajador (CO) = 7%

Cálculos:

• Salario bruto (x): x = 15%x + 25500 → 0.85x = 25500 → x = 30000 € (Salario bruto mensual)
• Sueldos y salarios anuales: 30000 €/mes * 14 pagas = 420000 €
• Sueldos y salarios mensuales: 420000 € / 12 meses = 35000 € (Este cálculo parece redundante o un error en la fuente original, ya que el salario bruto mensual ya se calculó como 30000€)
• Cotización Seguridad Social a cargo de la empresa (mensual): 35000 € * 24% = 8400 €
• Cotización Seguridad Social a cargo del trabajador (mensual): 35000 € * 7% = 2450 € (Corregido de 2400)
• Seguridad Social a cargo de la empresa (anual): 8400 € * 12 meses = 100800 €
• Hacienda Pública, acreedora por retenciones (anual): 4500 € * 4 = 18000 € (El 4500€ no se deriva de los datos anteriores, se asume como un dato dado o un error en la fuente)
• Organismos de la Seguridad Social, acreedores (mensual): 8400 € (empresa) + 2450 € (trabajador) = 10850 €

Asiento contable (ejemplo de nómina mensual):

30000 (640) Sueldos y salarios
  a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 4500
  a (465) Remuneraciones pendientes de pago 25500

Ejercicio 2: Gestión de Existencias y Deterioros

Datos:

• Compras: 2.483.000 €
• Devoluciones sobre compras: 110.000 €
• Ventas: 4.300.000 €
• Clientes: 25% de 160 * 10.000 = 400.000 € (Este cálculo parece descontextualizado para existencias)
• Existencias iniciales: 10.000 unidades * 100 €/unidad = 1.000.000 €
• Existencias finales: 4.000 unidades * 108 €/unidad = 432.000 €

Cálculos y asientos:

• Regularización de existencias:

432000 (300) Existencias (finales)
  a (300) Existencias (iniciales) 1000000

Variación de existencias (saldo de la cuenta 610):

568000 (610) Variación de existencias

Deterioro de existencias:

32000 (693) Pérdidas por deterioro de existencias
  a (390) Provisión por depreciación de existencias 32000

Reversión de provisión por deterioro (si aplica):

(390) Provisión por depreciación de existencias
  a (793) Exceso de provisiones por depreciación de existencias (ingreso)

Ejercicio 3: Deudas con Entidades de Crédito

Fecha: 31/12/2018

Asientos:

• Reconocimiento de gasto financiero:

10000 (662) Gastos financieros por deudas
  a (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 10000

Pago de deuda:

40000 (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito
  a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 40000

Saldos de deudas:

• Deudas con entidades de crédito a corto plazo (C/P) = 51.520 €
• Deudas con entidades de crédito a largo plazo (L/P) = 118.500 €

Ejercicio 4: Periodificación de Gastos (Primas de Seguro)

Datos:

• Deudores (diciembre): 1.100 €
• Cálculo de gasto anual: 4 meses * 1100 € = 4400 €; 8 meses * 1000 € = 8000 €; Suma total = 12.400 € (Este cálculo parece descontextualizado para primas de seguro)
• Gasto mensual de seguro: 1200 € / 12 meses = 100 €/mes

Asientos:

• Gasto por primas de seguro (en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias): 1.200 €
• Gasto anticipado (en el Balance de Situación): 800 € (Este valor de 800€ no se deriva directamente de los 100€/mes y 1200€ anuales sin más contexto. Asumiendo que 8 meses del seguro pagado corresponden al siguiente ejercicio)

Ejercicio 5: Amortizaciones de Inmovilizado

a) Amortización de Construcciones

Datos:

• Dotación anual a la amortización de construcciones = 12.000 €
• Valor del suelo = 150.000 €
• Porcentaje de amortización anual = 2%

Cálculos:

• Valor amortizable de la construcción: 12000 € / (2/100) = 600.000 €
• Valor de adquisición total (Construcción + Suelo): 150.000 € (suelo) + 600.000 € (construcción) = 750.000 €
• Amortización acumulada (si la vida útil es 42 meses): 600.000 € * (2/100) * (42/12) = 42.000 €

b) Venta y Adquisición de Maquinaria

Datos:

• Fecha de venta: 30/06/2015
• Valor de adquisición de maquinaria antigua = 200.000 €
• Vida útil (en piezas): 200.000 piezas (Este dato no se usa en los cálculos posteriores, que son temporales)
• Amortización acumulada de maquinaria antigua = 150.000 €

Asientos:

• Venta de maquinaria antigua:

60000 (572) Tesorería
150000 (2813) Amortización acumulada de maquinaria
  a (213) Maquinaria 200000
  a (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 10000

Dotación a la amortización de maquinaria (total): 28.750 € Desglose: 15.000 € (maquinaria antigua); 13.750 € (maquinaria nueva) Valor de adquisición de maquinaria nueva (si 13750 es el 5% de amortización anual y se amortiza por unidades): 13750 * 200000 / 10000 = 275000 € (Este cálculo parece mezclar unidades con valor, y el 10000 no está claro. Asumiendo que 13750 es la dotación anual y el 200000/10000 es un factor de vida útil) Adquisición de maquinaria nueva:

275000 (213) Maquinaria
  a (572) Tesorería 137500
  a (173) Deudas a largo plazo con proveedores de inmovilizado 137500

c) Amortización de Elementos de Transporte

Datos:

• Furgoneta 1:
  • Valor de adquisición = 24.000 € (incluye valor residual)
  • Amortización acumulada = 22.000 €
  • Vida útil = 350.000 km
  • Valor residual = 2.000 €
• Furgoneta 2 (adquirida el 01/03/2018):
  • Valor de adquisición = 26.000 €
  • Dotación a la amortización (total para el ejercicio) = 35.000 € (Este dato parece ser el total de km recorridos o un error, ya que la dotación se calcula)

Cálculo de dotación para Furgoneta 2 (método por kilómetros):

• Base amortizable = 26.000 € - 2.000 € (valor residual asumido) = 24.000 €
• Dotación anual: (24.000 € / 350.000 km) * 35.000 km recorridos = 2.400 €

Asiento:

2400 (681) Dotación a la amortización del inmovilizado material (Elementos de transporte)
  a (2816) Amortización acumulada de elementos de transporte 2400

d) Amortización de Equipos para Procesos de Información (Método de Suma de Dígitos)

Datos:

• Fecha de adquisición: 01/04/2017
• Dotación a la amortización 2017 = 3.000 €
• Vida útil = 4 años

Cálculos (Método de suma de dígitos decreciente):

• Suma de dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10
• Cálculo del valor de adquisición (VA) a partir de la dotación de 2017:
  • La dotación de 2017 corresponde a 9 meses (abril a diciembre).
  • Fracción de amortización para 2017: (9/12) * (4/10) = 0.3
  • 3.000 € = VA * 0.3 → VA = 3.000 € / 0.3 = 10.000 € (Valor de adquisición)
• Amortización acumulada (a 31/12/2018, asumiendo que los cálculos son para 2018):
  • Amortización 2017: 10.000 € * (9/12) * (4/10) = 3.000 €
  • Amortización 2018: 10.000 € * (3/12) * (4/10) + 10.000 € * (9/12) * (3/10) = 1.000 € + 2.250 € = 3.250 €
  • Total Amortización Acumulada a 31/12/2018 = 3.000 € + 3.250 € = 6.250 €
• Dotación a la amortización para el ejercicio actual (2018): 3.250 €

Asiento (para la dotación de 2018):

3250 (681) Dotación a la amortización del inmovilizado material (Equipos para procesos de información)
  a (2817) Amortización acumulada de equipos para procesos de información 3250

Conceptos Clave del Plan General de Contabilidad (PGC)

1. Grupos del PGC en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

En la Cuenta de Pérdidas y Ganancias se utilizan principalmente los siguientes grupos del Plan General de Contabilidad:

• Grupo 6: Compras y gastos
• Grupo 7: Ventas e ingresos

2. Principio de Empresa en Funcionamiento

El Principio de Empresa en Funcionamiento asume que la gestión de la empresa continuará en el futuro previsible, es decir, no tiene intención ni necesidad de entrar en liquidación o de reducir significativamente la escala de sus operaciones. Por lo tanto, la aplicación de los principios y normas contables se realizará bajo esta hipótesis.

Ejemplo: Una empresa adquiere maquinaria con la expectativa de utilizarla durante varios años en su proceso productivo, y no con la intención de venderla a corto plazo.

3. Tres Principios Contables Fundamentales del PGC

Entre los principios contables más relevantes del PGC, destacamos:

• Principio de Prudencia: Se debe ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no se ajuste a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. No se deben anticipar beneficios, pero sí se deben registrar las pérdidas en cuanto se conozcan.
• Principio de Devengo: Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las Cuentas Anuales se refieran, con independencia de la fecha de su cobro o pago.
• Principio de Uniformidad: Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección.

4. Diferencias entre Método Especulativo y Administrativo de Existencias

Existen dos métodos principales para el registro y control de las existencias:

• Método Especulativo (o de Inventario Periódico): Solo registra las operaciones de compra y venta de existencias en las cuentas de compras y ventas, respectivamente. El valor de las existencias iniciales y finales se determina mediante un recuento físico al cierre del ejercicio, y la variación de existencias se calcula para determinar el consumo o coste de ventas.
• Método Administrativo (o de Inventario Permanente): Registra cada movimiento de existencias (entradas y salidas) de forma continua, manteniendo un control actualizado del inventario y del coste de las ventas en todo momento. Esto permite conocer el valor de las existencias y el coste de las ventas sin necesidad de un recuento físico al cierre.

5. Ajustes Contables y su Momento de Realización

Los ajustes contables son operaciones que se realizan para adecuar los saldos de las cuentas a la realidad económica de la empresa y cumplir con los principios contables. Los principales tipos de ajustes incluyen:

• Amortizaciones del inmovilizado
• Periodificaciones de ingresos y gastos
• Deterioros de valor de activos
• Provisiones por riesgos y gastos
• Regularización de existencias

Estos ajustes se realizan fundamentalmente al cierre del ejercicio económico, antes de la formulación de las Cuentas Anuales, con el fin de reflejar fielmente la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

6. Ajustes Contables al Cierre del Ejercicio

Los ajustes contables más comunes que se realizan al cierre del ejercicio son:

• Amortizaciones del inmovilizado: Reconocimiento de la pérdida de valor de los activos fijos por su uso, paso del tiempo u obsolescencia.
• Provisiones por riesgos y gastos: Registro de obligaciones futuras inciertas en cuanto a su cuantía o fecha.
• Deterioros de activos: Reconocimiento de una pérdida de valor reversible de un activo, cuando su valor contable excede su valor recuperable.
• Periodificaciones de ingresos y gastos: Imputación de ingresos y gastos al ejercicio contable al que realmente corresponden, independientemente de cuándo se hayan cobrado o pagado.
• Regularización de existencias: Ajuste del valor de las existencias para reflejar el inventario final y calcular el consumo de mercaderías o materias primas.

7. Diferencia entre Pérdidas por Deterioro de Existencias y Dotación a la Amortización del Inmovilizado Material

• Pérdidas por deterioro de existencias: Se refieren a la pérdida de valor que experimentan las existencias (mercaderías, materias primas, productos terminados, etc.) debido a causas como daño, obsolescencia, reducción de su valor de mercado por debajo de su coste de adquisición o producción. Es una pérdida de valor reversible que se registra cuando el valor neto realizable de las existencias es inferior a su precio de adquisición o coste de producción.
• Dotación a la amortización del inmovilizado material: Es el reconocimiento sistemático y racional de la depreciación del valor de los activos fijos (maquinaria, edificios, vehículos, etc.) a lo largo de su vida útil estimada. Esta depreciación se produce por el uso, el paso del tiempo, el desgaste técnico u obsolescencia. La amortización es una pérdida de valor irreversible y planificada, que distribuye el coste del activo entre los ejercicios en los que se espera que genere beneficios.