Introducción al Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo fundamental que grava las ventas de bienes y la prestación de servicios.

Adicionalmente, se regula el Impuesto Adicional, también conocido como impuesto al lujo, que recae sobre ciertos productos específicos como carnes, cigarros, harinas, entre otros.

Características del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

• Indirecto: Recae sobre el consumo en cualquier ámbito empresarial o profesional.
• Real: El impuesto sobre el valor añadido no considera la renta de las personas, sino que grava el producto o servicio en sí mismo.
• General: Se aplica en todos los sectores económicos, aunque existen exenciones específicas.
• Instantáneo: El devengo (la obligación tributaria) se produce en el mismo momento en que surge la compra-venta, aunque la declaración y pago sean periódicos.
• Plurifásico: Grava todo el proceso productivo o la prestación del servicio. Sin embargo, gracias a las deducciones, lo que realmente se grava es el valor añadido al bien o servicio en cada etapa.

Hechos Gravados y No Gravados en el IVA

Hecho Gravado

Un hecho gravado es un acontecimiento o circunstancia con consecuencias jurídicas o económicas que, por mandato de la ley, da origen a la obligación tributaria.

Hecho NO Gravado

Un hecho NO gravado se refiere a todas aquellas situaciones no reconocidas expresamente por la ley como generadoras de una obligación tributaria.

Hecho Gravado Básico

Mientras que en el Impuesto a la Renta el hecho gravado básico es el incremento de patrimonio, en el IVA existen dos hechos gravados básicos fundamentales: las Ventas y los Servicios.

Hecho Gravado Básico de Ventas

El Hecho Gravado Básico de Ventas se define como todo acto, independientemente de la denominación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso (es decir, no gratuito) bienes corporales muebles, siempre que sea efectuado por un vendedor.

Hecho Gravado Básico de Servicios

El Hecho Gravado Básico de Servicios es la prestación que una persona realiza, por la cual percibe cualquier forma de remuneración, siempre que corresponda a actividades de la Industria, el Comercio o los Servicios en las que predomine el elemento capital por sobre el elemento trabajo personal.

Otros Hechos Gravados de Servicios

Al igual que con las ventas, la ley equipara a este hecho básico de servicios otros hechos específicos. Por ejemplo, se gravan con IVA:

• Arrendamiento y otras formas de cesión de bienes inmuebles amoblados o con instalaciones.
• Arrendamiento y otras formas de cesión de bienes muebles.
• Estacionamientos de automóviles y otros servicios similares.

Todos estos hechos quedan gravados con IVA.

Devengo del IVA: Momentos Clave

• Importaciones: El IVA se devenga al momento de consumarse legalmente la importación o de tramitarse totalmente. La normativa prohíbe a la Aduana autorizar el retiro de los bienes del recinto aduanero sin la previa acreditación de la cancelación del IVA.
• Retiro de Mercadería: El IVA se devenga en el momento del retiro del bien respectivo.
• Intereses en Ventas a Plazo: Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, el IVA se devengará a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o en la fecha de su percepción, si esta fuere anterior.
• Emisión de Documentos Tributarios: La regla general es que el IVA se devengue en el momento en que deben emitirse las facturas o boletas por las prestaciones de servicios. Estos documentos deben emitirse con ocasión de la percepción del precio del servicio o de su puesta a disposición del prestador del servicio.

Sujetos Pasivos del IVA

Los sujetos pasivos del IVA son principalmente los vendedores y los prestadores de servicios.

Es Vendedor si:

Se considera vendedor a la persona natural o jurídica que se dedique de forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, ya sea que los haya producido directamente o los haya adquirido de terceros.

Es Prestador de Servicio si:

Se considera prestador de servicio a quien presta servicios de forma habitual, siempre que correspondan a actividades de la industria, el comercio o servicios en los que el capital sea el elemento predominante.

Base Imponible del IVA

La base imponible es el monto sobre el cual se calcula el impuesto. Corresponde al precio de la venta o del servicio prestado, y debe incluir los intereses y los gastos de financiamiento de las operaciones a plazo.

Determinación del Impuesto a Pagar: Débito Fiscal y Crédito Fiscal

Débito Fiscal

El Débito Fiscal es la suma de los impuestos recargados en las operaciones de ventas de bienes y prestaciones de servicios. Se ajusta por descuentos, devoluciones y otras rectificaciones.

Crédito Fiscal

El Crédito Fiscal es la suma de los impuestos soportados en las adquisiciones de bienes y servicios necesarios para el giro de la empresa (por ejemplo, compras de Activo Fijo, Gastos Generales, o utilización de servicios).

Exenciones del IVA

Actividades Exentas de IVA

Las Actividades Exentas de IVA incluyen:

• Servicios Educativos
• Servicios Culturales
• Servicios Deportivos
• Servicios de Seguros
• Servicios Públicos Postales

Empresas Exentas

Entre las Empresas Exentas se encuentran:

• Empresas de Radiodifusión
• Agencias de Noticias
• Empresas de Transportes Públicos en general
• Establecimientos Educacionales
• Hospitales
• Instituciones de Seguridad Social
• Casa de Moneda
• Servicios de Correos

Instituciones Exentas

Las Instituciones Exentas incluyen:

• Fuerzas Armadas en general
• Organismos Internacionales
• Empleados del Gobierno (en el ejercicio de sus funciones)
• Tripulantes de transporte con equipaje de viaje (bajo ciertas condiciones)