Procedimientos de Auditoría de Cierre para la Empresa “Nos Vamos de Puente”
La empresa “NOS VAMOS DE PUENTE” tenía al principio del año 00 (año que se audita) 10.000 unidades en el almacén valoradas a 10€ la unidad. A lo largo de dicho ejercicio realizó las siguientes operaciones:
Tabla de Operaciones y Contabilización
| Operación | Entrada Almacén | Alta Inventario | Contabilización |
|---|---|---|---|
| A. Compra (Cª) 800 uds | 27-12-00 | 27-12-00 | 27-12-00 |
| B. Venta (Vª) 695 uds | 30-12-00 | ||
| C. Venta (Vª) 800 uds | 30-12-00 | ||
| D. Compra (Cª) 1000 uds | 1-1-01 | 1-1-01 | 31-12-00 |
| E. Venta (Vª) 1200 uds | 31-12-00 | ||
| F. Compra (Cª) 1000 uds | 31-12-00 | 2-01-00 | 3-1-01 |
A. Compra con Descuento Fuera de Factura (0,5 puntos)
El precio de cada unidad fue de 10€, si bien se aplicó un descuento fuera de factura por pronto pago de 0,5€/ud. La empresa registró esta compra:
7.600 Compra de Mercaderías a Proveedores 7.600
La empresa abonó por transferencia bancaria el 40% de esta compra el 29-12-00 (el resto debe pagarse a finales de enero 01). El banco registró ese pago el 3-1-01.
Corte de Compras y Corte de Operaciones
CORTE DE COMPRAS Y CORTE DE OPERACIONES: CORRECTOS.
PRECISA AJUSTE porque el descuento es fuera de factura. El registro inicial debería haber sido:
8.000 Compra de Mercaderías a Proveedores 8.000
400 Proveedores a Descuento por pronto pago 400
Ajuste Contable Necesario
400 Compra de Mercaderías a Descuento por pronto pago 400
Conciliación Bancaria (1)
Como lo que hay que pagar efectivamente son 7.600€, el 40% es 3.040€. Pagos empresa SÍ. Banco NO. (Del resto del saldo no se hace nada en conciliación).
B. Venta en Moneda Extranjera y Ajuste de Valoración (0,5 puntos)
La venta fue por un valor de 7.992,5$, siendo el tipo de cambio en ese momento de 1,15$/euro. Se cobró la mitad el mismo 30-12-00 (el banco registró el ingreso el 3-1-01) y el resto quedó aplazado.
La compañía auditora ha comprobado que el cambio actual es 1,2$/1€. La empresa no ha registrado ninguna corrección valorativa.
- IMPORTE TOTAL DE LA VENTA: 7.992,5$.
- CAMBIO INICIAL: 1,15$/€.
- IMPORTE DE LA VENTA EN EUROS: 7.992,5$ / 1,15$/€ = 6.950€.
La empresa (no se dice nada) hizo correctamente el siguiente asiento:
3.475 Clientes, moneda extranjera
3.475 Bancos a Venta de Mercaderías 6.950
Conciliación Bancaria (2)
Ingreso empresa SÍ, banco NO por 3.475€.
Ajuste de Valoración al Cierre
Al cierre del año 00, el cambio es 1,2$/€. Los clientes deben el 50% de 7.992,5$, es decir, 3.996,25$.
Al nuevo cambio, la empresa recibiría: 3.996,25$ / 1,2$/€ = 3.330,2083€.
Pérdidas teóricas a registrar: 3.475€ – 3.330,2083€ = 144,7916€ (Aproximadamente 145€).
145 Diferencias negativas de cambio a Clientes, moneda extranjera 145
C. Venta no Contabilizada y Rappel por Volumen (0,5 puntos)
La empresa, a pesar de haber formalizado el contrato, no contabilizó esta venta (12€/ud) hasta el 2-1-01. Dichas existencias están registradas como propias en su inventario (por su precio de coste de 7€/ud). El cliente abonó su compra el mismo día 30-12-00 dado que al hacerlo se beneficiaba —según ha quedado claro para el auditor al hacer la circularización— de un rappel por volumen de compras anuales de 500€.
La empresa debería haber contabilizado esta venta en el año 00.
Ajuste por Venta y Rappel
9.600 Clientes a Venta de Mercaderías 9.600 (800 uds x 12€)
500 Rappel sobre ventas a Clientes 500
(Habría además que anular estos asientos en el año 01).
Ajuste de Existencias
Teniendo en cuenta que las existencias se han registrado como propias por la empresa, es necesario el siguiente ajuste:
800 uds x 7€/ud = 5.600€
5.600 Variación de existencias a Existencias 5.600
Conciliación Bancaria (3)
Se entiende que, dado que la empresa no contabilizó esta operación, tampoco contabilizó su cobro. Por lo tanto, a efectos de conciliación, habrá un ingreso de 9.100€ (9.600€ – 500€) donde Banco SÍ, Empresa NO.
D. Compra con Error en el Corte de Compras (0,5 puntos)
En su fecha de contabilización (31-12-00), la empresa emitió un cheque bancario por importe de 8.000€ que, sin embargo, el proveedor no cobró hasta el 3-1-01.
Corte de Operaciones y Compras
- CORTE DE OPERACIONES: Correcto. Al ser la entrada en almacén el 1-1-01, su alta en el inventario debe ser igualmente en el 01.
- CORTE DE COMPRAS: INCORRECTO. La entrada en almacén es la fecha de referencia y, por tanto, esta compra no debe contabilizarse en el año 00 (sí, en el 01).
Ajuste de Anulación
Hay que anular dicha compra y la emisión del cheque bancario. La empresa, en el 00, hizo:
8.000 Compra de Mercaderías a Proveedores 8.000
8.000 Proveedores a Bancos 8.000
Hay que anularlo con el siguiente ajuste:
8.000 Proveedores a Compra de Mercaderías 8.000
8.000 Bancos a Proveedores 8.000
Respecto a las existencias, no hay que hacer ningún ajuste porque están bien dadas de alta en el año 01.
Conciliación Bancaria (4)
8.000€ Pagos empresa SÍ, banco NO.
E. Devolución de Ventas y Ajuste de Existencias (0,5 puntos)
El saldo de este cliente en la compañía auditada ascendía a 15.000€. Sin embargo, al hacer la circularización, este puso de manifiesto que era de 9.000€, al haber devuelto el 40% de las mercaderías (cuyo precio de coste era de 7€). Ni banco ni empresa registraron cobro alguno.
La empresa había hecho:
15.000 Clientes a Venta de Mercaderías 15.000
Pero no había registrado las devoluciones, por lo que procede ajuste:
Ajuste por Devoluciones
6.000 Devoluciones de ventas a Clientes 6.000 (40% de 15.000€)
Ajuste de Existencias
Mercaderías devueltas: 40% de 1.200 uds = 480 uds. Coste: 480 uds x 7€/ud = 3.360€.
3.360 Existencias a Variación de existencias 3.360
Conciliación Bancaria
Nada que tener en cuenta al respecto.
F. Compra con Descuento en Factura y Error de Contabilización (0,5 puntos)
La empresa no hizo ningún registro contable de esta operación hasta el 3-1-01, fecha en la que además emitió un cheque bancario, que fue descontado ese mismo día por el proveedor. Precio de compra = 8€/ud, pero con un descuento en factura de 1€/ud.
Corte de Compras
INCORRECTO. La empresa debería haber contabilizado esta operación en el año 00. Dado que hay un descuento en factura de 1€/ud, la compra debe registrarse por el valor neto (8€ – 1€ = 7€/ud). Procede ajuste:
1.000 uds x 7€/ud = 7.000€
7.000 Compra de Mercaderías a Proveedores 7.000
Corte de Operaciones
INCORRECTO. Procede ajuste dado que se deben tener en cuenta estas existencias al cierre de 00 (entrada en almacén 31-12-00).
7.000 Existencias a Variación de existencias 7.000
Conciliación Bancaria
Nada que tener en cuenta al respecto.
1. Valoración de Existencias Finales (1 punto)
La empresa ha valorado sus existencias finales aplicando el método LIFO por un importe global de 93.000€. Calcular el valor de las existencias finales por cualquiera de los métodos admitidos por el PGC (FIFO o Precio Medio Ponderado).
Cálculo de Unidades Físicas Finales:
- Existencias Iniciales: 10.000 uds
- Compra A: + 800 uds
- Venta B: – 695 uds
- Venta C: – 800 uds (Se han vendido)
- Compra D: 0 uds (No se han comprado realmente, no inventario en 00)
- Venta E: – 720 uds (1.200 uds vendidas – 480 uds devueltas)
- Compra F: + 1.000 uds
Número de Unidades Finales: 10.000 + 800 – 695 – 800 – 720 + 1.000 = 9.585 unidades.
Valoración (Método FIFO o PMP, asumiendo FIFO para la estructura de capas):
Las existencias finales deben estar compuestas por las últimas entradas:
- Compra F: 1.000 uds x 7€ = 7.000€
- Compra A: 800 uds x 10€ = 8.000€
- Resto de Existencias Iniciales: 9.585 – 1.800 = 7.785 uds x 10€ = 77.850€
VALOR TOTAL DE EXISTENCIAS FINALES: 7.000€ + 8.000€ + 77.850€ = 92.850€
Ajuste por Diferencia de Valoración
Dado que la empresa las tiene valoradas en 93.000€ (LIFO) y el valor correcto (PGC) es 92.850€, es necesario un ajuste por 150€.
150 Variación de existencias a Existencias 150
2. Provisión por Deterioro de Créditos Comerciales (0,5 puntos)
La empresa auditada tenía dotada del año anterior una provisión por deterioro de créditos comerciales de 2.000€. Este año dotó (criterio aceptado por el auditor) exclusivamente para el cliente del punto E una provisión del 5% de su saldo en libros a 31 de diciembre.
Reversión de la Provisión Anterior
Se entiende que la empresa auditada ya hizo la reversión de la provisión por deterioro de créditos comerciales del año anterior:
2.000 Deterioro de valor de créditos comerciales a Reversión del deterioro 2.000
Dotación de la Nueva Provisión (Registro de la Empresa)
La empresa dotó el 5% del saldo en libros (15.000€, porque no había contabilizado las devoluciones). Es decir, 5% de 15.000€ = 750€.
750 Clientes de dudoso cobro a Clientes 750
750 Pérdidas por deterioro de créditos a Deterioro de valor de créditos 750
Ajuste Necesario
El saldo real del cliente E era solo 9.000€. Por lo tanto, la provisión debería ser únicamente de 450€ (5% de 9.000€). Es preciso realizar los siguientes ajustes para reducir la provisión dotada en exceso (750€ – 450€ = 300€):
300 Clientes a Clientes de dudoso cobro 300
300 Deterioro de valor de créditos a Pérdidas por deterioro de créditos 300
Conciliación Bancaria
Nada que tener en cuenta.
3. Inversiones Financieras a Corto Plazo (2,5 puntos)
El 1-10-00, “NOS VAMOS DE PUENTE” adquirió 50.000 acciones (VN=1€) de “HOY ES JUEVES” al 110% con el objetivo de venderlas. Los costes de transacción de la operación (por banco) fueron de 50€. A 31-12-00, su cotización oficial era igual a su precio de adquisición. EL 29-12-00, “NOS VAMOS DE PUENTE” vendió el 20% de estas acciones al 120%. Los costes de transacción sumaron 100€.
Venta de Acciones (20%)
La contabilización de la venta por parte de la empresa fue:
11.900 Bancos a Inversiones Financieras (540) 11.900
(El banco registró este ingreso el 1-1-01).
Registro Correcto de la Venta
Venta de 10.000 acciones (20% de 50.000) al 120% (1,2€/acción) = 12.000€.
Coste de adquisición: 10.000 acciones x 1,1€/acción = 11.000€.
Costes de transacción de la venta: 100€.
El ingreso neto es 12.000€ – 100€ = 11.900€.
El asiento correcto debería haber sido:
11.900 Bancos a Inversiones Financieras (540) 11.000
Compra de Acciones (10.000 uds)
“NOS VAMOS DE PUENTE” volvió a comprar el 30-12-00 otras 10.000 acciones de “HOY ES JUEVES” al 80% con el objetivo de venderlas igualmente. Los costes de transacción (por banco) fueron de 300€.
La empresa contabilizó ese mismo día esta compra así:
8.300 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio a Bancos 8.300
El banco hizo efectivo el pago de estas acciones el 3-1-01.
Registro Correcto de la Compra
Precio de adquisición: 10.000 acciones x 0,8€/acción = 8.000€.
Costes de transacción: 300€.
Dado que son inversiones a corto plazo para la venta, los costes de transacción deben ir a gasto (Cuenta 626).
8.000 Inversiones financieras a corto plazo
300 Servicios bancarios y similares a Bancos 8.300
Ajuste Necesario
300 Servicios bancarios y similares a Inversiones financieras a corto plazo 300
Conciliación Bancaria (6)
8.300€ Pago empresa SÍ, banco NO.
Valoración al Cierre del Año 00
A 31-12-00, la cotización de “HOY ES JUEVES” es de 0,7€. La empresa no registró ningún ajuste adicional.
Cálculo de Pérdidas Teóricas
Número de acciones al cierre: 50.000 – 10.000 (venta) + 10.000 (compra) = 50.000 acciones.
- Primeras 40.000 acciones: Adquiridas a 1,1€/acción. Cotización: 0,7€/acción. Pérdida: 0,4€/acción. Total: 0,4€ x 40.000 = 16.000€
- Últimas 10.000 acciones: Adquiridas a 0,8€/acción. Cotización: 0,7€/acción. Pérdida: 0,1€/acción. Total: 0,1€ x 10.000 = 1.000€
Pérdida Total por Valoración: 16.000€ + 1.000€ = 17.000€.
Ajuste de Valoración
17.000 Pérdidas en valoración de instrumentos financieros a Inversiones financieras a corto plazo 17.000
17.000 Ajustes por valoración en instrumentos financieros a Pérdidas en valoración de instrumentos financieros 17.000
4. Conciliación Bancaria y Determinación del Saldo (3 puntos)
El saldo final a 31-12-00 en la entidad bancaria es acreedor por 50.000€ (es decir, -50.000€ en la cuenta de *Bancos* de la empresa, o un saldo de 50.000€ en la cuenta 572 *Bancos*). Calcular, tras llevar a cabo la conciliación bancaria, cuál sería exactamente el saldo en la empresa.
SALDO FINAL EN BANCO (Según extracto): 50.000€ (Acreedor)
a. Cobro de Dividendo Neto
La empresa “HOY ES JUEVES” abonó un dividendo neto de un 10% de su valor nominal (1€) el mismo 31-12-00. El banco lo registró inmediatamente, pero la compañía no lo contabilizó hasta el 2-1-01.
Cálculo: 50.000 acciones x 1€ VN x 10% = 5.000€.
Conciliación (7): 5.000€ Ingreso Banco SÍ, Empresa NO.
b. Cobro de Dividendo Pasivo Solicitado
El 26-12-00 se solicitó a los socios un dividendo pasivo por el 40% del valor nominal de las acciones. El capital es de 60.000€ (30.000 acciones), por lo que el VN es 2€/acción. Todos los socios hicieron vía banco los ingresos correspondientes, si bien la compañía no lo contabilizó hasta el 3-1-01.
Cálculo: 30.000 acciones x 2€ VN x 40% = 24.000€.
Conciliación (8): 24.000€ Ingreso Banco SÍ, Empresa NO.
c. Anulación de Transferencia
El 3-1-01, uno de los socios anuló su transferencia por 1.000€.
Como la anulación ocurrió en el ejercicio 01, NO HAY QUE HACER NADA en la conciliación del año 00.
d. Pago de Dividendo Activo
El 31-12-00, “NOS VAMOS DE PUENTE” pagó un dividendo del 50% del valor nominal (2€) de sus acciones a todos los accionistas al corriente de pago. El banco lo registró el mismo día, mientras que “NOS VAMOS DE PUENTE” lo contabilizó el 3-1-01.
Cálculo: 30.000 acciones x 2€ VN x 50% = 30.000€.
Conciliación (9): 30.000€ Pago Banco SÍ, Empresa NO.
Cálculo Final de la Conciliación Bancaria
El saldo conciliado (saldo real) debe ser el mismo, independientemente de si partimos del saldo del banco o del saldo de la empresa. Usaremos el saldo conciliado para determinar el saldo en libros (XXXX).
SALDO CONCILIADO = SALDO BANCO + Ajustes (Empresa SÍ, Banco NO) – Ajustes (Banco SÍ, Empresa NO)
Movimientos Contabilizados por la Empresa, NO por el Banco (Pagos pendientes de cobro o ingresos pendientes de registro):
- (1) Pago A: – 3.040€
- (4) Pago D: – 8.000€
- (6) Pago Compra Acciones: – 8.300€
- (2) Cobro B: + 3.475€
Movimientos Contabilizados por el Banco, NO por la Empresa (Ingresos no registrados o pagos no registrados):
- (3) Cobro Venta C: + 9.100€
- (7) Cobro Dividendo Neto: + 5.000€
- (8) Cobro Dividendo Pasivo: + 24.000€
- (9) Pago Dividendo Activo: – 30.000€
- (5) Cobro Venta Acciones: + 11.900€
Cálculo del Saldo Conciliado (Partiendo del Saldo del Banco):
Saldo Banco (Acreedor): -50.000€
+ Pagos Empresa SÍ, Banco NO: – (3.040 + 8.000 + 8.300) = -19.340€
+ Ingresos Empresa SÍ, Banco NO: + 3.475€
– Ingresos Banco SÍ, Empresa NO: – (9.100 + 5.000 + 24.000 + 11.900) = -50.000€
– Pagos Banco SÍ, Empresa NO: + 30.000€
SALDO CONCILIADO: -50.000€ – 19.340€ + 3.475€ – 50.000€ + 30.000€ = -85.865€
Cálculo del Saldo en Libros (XXXX):
El saldo conciliado debe ser igual al saldo en libros (XXXX) más los movimientos registrados por el banco y no por la empresa.
SALDO CONCILIADO = SALDO EMPRESA (XXXX) + Ingresos Banco SÍ, Empresa NO – Pagos Banco SÍ, Empresa NO
-85.865€ = XXXX + (9.100 + 5.000 + 24.000 + 11.900) – 30.000
-85.865€ = XXXX + 50.000 – 30.000
-85.865€ = XXXX + 20.000
XXXX = -85.865€ – 20.000€
SALDO EN LIBROS (XXXX): -105.865€ (Es decir, un saldo deudor de 105.865€ en la cuenta *Bancos*).