Fundamentos del Derecho Fiscal y la Tributación

1. Antecedentes Históricos de los Impuestos

El origen de los impuestos se remonta a prácticas antiguas, tanto externas como internas, que sentaron las bases de la tributación moderna.

Antecedentes Externos

• Babilonia: Se entregaban ofrendas a los dioses a cambio de beneficios. El primer intento legislativo conocido fue el Código de Hammurabi.
• Grecia: Se implementó una cuota anual destinada a la construcción de navíos y al equipamiento de soldados.
• Roma: Construyó un inmenso bloque económico y comercial gracias a los botines de guerra y los tributos que cobraba a las colonias y provincias conquistadas.

Antecedentes Internos (Mesoamérica)

• Cultura Maya: Existían centros de intercambio económico. La gente común pagaba tributo, manteniendo a la clase dirigente y sacerdotal.
• Cultura Azteca: Su economía se basaba en la agricultura. Contaban con centros de intercambio y mercaderes que realizaban comercio a distancia.

2. ¿Qué es el Derecho Fiscal?

Es una rama del Derecho Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario. Su propósito es obtener ingresos de los particulares que sirvan para sufragar el gasto público, buscando la consecución del bien común. También se le conoce como Derecho Tributario.

3. Jerarquía de las Leyes Tributarias (Pirámide de Kelsen)

El ordenamiento jurídico fiscal sigue una estructura jerárquica:

1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y, a su mismo nivel, los Tratados Internacionales.
2. Leyes Federales.
3. Leyes Fiscales Complementarias (Ej. Ley del IVA, Ley del ISR, Ley STUV, etc.).
4. Código Fiscal de la Federación (CFF).
5. Reglamentos de las Leyes Fiscales.
6. Oficios, Circulares y Criterios.
7. Boletines.

4. Límites Constitucionales para el Establecimiento de Tributos

La Constitución establece principios fundamentales que deben regir la imposición de contribuciones:

• La Proporcionalidad: Consiste en que los tributos deben ser acordes a la capacidad económica tributaria que poseen los contribuyentes.
• La Equidad: Se refiere a la obligación de dar un trato igual a los iguales y desigual a los desiguales, garantizando la justicia distributiva.
• El Principio de Legalidad (Las Leyes): Las Leyes Fiscales deben establecer claramente quiénes son los Sujetos, el Objeto, la Base y las Cuotas o Tarifas (ISR, IVA, ISAN, etc.).
• Destino de los Tributos: Los ingresos recaudados deben destinarse exclusivamente a cubrir el gasto público.
• La Irretroactividad: El artículo 14 de la Constitución señala que a ninguna Ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. Por lo tanto, no es posible aplicar un ordenamiento fiscal a situaciones originadas con anterioridad a su vigencia si esto perjudica a los contribuyentes.

5. Artículos Constitucionales que Fundamentan el Establecimiento de Tributos

Los principales fundamentos constitucionales son:

• Artículo 31, fracción IV.
• Artículo 72, fracción II.
• Artículo 73, fracciones VII y XXIX.
• Artículo 74, fracción IV.

6. Fuentes del Derecho Fiscal

Las fuentes que dan origen y validez al Derecho Fiscal son:

• Históricas: Documentos o registros pasados (Ej. Maximiliano era el único que hacía resúmenes mensuales).
• Formales: Normas escritas y vigentes (Ej. Leyes, reglamentos).
• Materiales: Factores sociales que influyen en la creación de la norma (Ej. Las costumbres, aunque su aplicación en materia fiscal es limitada).

7. ¿Qué es la Actividad Financiera del Estado?

Es la función que desarrolla el Estado para procurarse los recursos necesarios y estar en condiciones de sufragar los gastos públicos. Estos gastos están destinados a satisfacer las necesidades colectivas mediante la prestación de servicios públicos.

La actividad financiera implica todo el manejo de los recursos (efectivo, cuentas por cobrar, activos, pasivos, etc.) que involucra la recaudación de ingresos y la administración de egresos por parte del Estado.

8. Diferencia entre la Actividad Financiera Estatal y la Privada

• Actividad Privada: Persigue un fin de lucro.
• Actividad Estatal: No tiene fin de lucro y es de aplicación general para beneficio social.

9. Clasificación de los Ingresos que Percibe el Estado

Los ingresos del Estado se clasifican en contribuciones, según lo establecido en la legislación fiscal:

• Impuestos

  Es toda aquella contribución que deben cubrir las personas físicas y morales (personas jurídicas) que se encuentran establecidas en la Ley y siempre y cuando sean aplicables o se encuentren previstas en el marco legal.

• Aportaciones de Seguridad Social

  Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social, o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

• Contribuciones de Mejora

  Son aquellas que se obtienen por el beneficio directo de una obra pública específica.

• Derechos

  Son los ingresos que se obtienen por el uso y aprovechamiento de bienes de dominio público o por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público.

10. Concepto de Impuesto

Es toda aquella contribución que deben cubrir las personas físicas o morales. Es de carácter impositivo y se destina al gasto público, siempre que se encuentre prevista en el marco legal.

11. Clasificación de los Impuestos

Los impuestos se clasifican según el ámbito de gobierno que los establece:

• Federales.
• Estatales.
• Municipales.

12. Elementos Esenciales del Impuesto

Para que un impuesto sea válido, debe contener los siguientes elementos definidos en la ley:

• Sujeto

  • Activo: El Estado (la autoridad que establece y cobra el tributo).
  • Pasivo: El Contribuyente (toda aquella persona física o moral que cae en el supuesto que marca la ley).
• Objeto: La actividad económica o manifestación de riqueza que genera el ingreso, según el régimen fiscal del contribuyente.
• Base: El monto determinado sobre el cual se va a calcular el impuesto.
• Cuotas: Cantidad fija a pagar.
• Tasa (%) o Tarifa: El porcentaje aplicable (tasa) o la tabla progresiva (tarifa) según el rango de la base gravable.
• Época o Periodo de Pago: El momento o plazo de cumplimiento de la obligación, dependiente del objeto del impuesto.

13. Modos para Extinguir una Obligación Fiscal

Una obligación fiscal puede darse por terminada a través de los siguientes mecanismos:

• El Pago: Satisfacer la carga tributaria mediante la entrega de la cantidad debida.
• La Compensación: Cubrir la carga tributaria utilizando saldos a favor o en contra.
• La Condonación: Facultad que tiene la autoridad para remitir o perdonar total o parcialmente el crédito fiscal.
• La Cancelación: Baja administrativa del crédito fiscal por insolvencia o incosteabilidad de cobro.
• La Prescripción: Pérdida de la facultad de la autoridad para exigir el pago por el transcurso del tiempo.
• La Caducidad de Facultades de Comprobación: Pérdida de la facultad de la autoridad para determinar créditos fiscales por el transcurso del tiempo.
• El Procedimiento Económico Coactivo: Mecanismo de ejecución forzosa para el cobro de créditos fiscales.