1. La Unidad de Obra y Modelos de Imputación de Costes

La Unidad de Obra es la variable que permite medir el trabajo destinado a la actividad en una determinada sección. Sirve como clave para imputar los Costes Indirectos (CI). Se usan tres modelos principales:

1.1. Imputación Racional (Costeo Normal)

Valora los costes fijos y variables en función del nivel en el que se hayan utilizado, imputando los costes de subactividad en la cuenta de resultados. Es el más usado debido a que la actividad se valora en función de su causalidad y permite controlar los costes ociosos.

Ventajas (V):

• Es el mejor modelo para la valoración de existencias, ya que valora en función del principio de causalidad.
• Calcula el resultado de explotación en función de la actividad que se utiliza en cada ejercicio, evaluando posteriormente cómo influye la actividad no utilizada en la cuenta de resultados.
• Evita la influencia de los costes en el análisis de los centros de responsabilidad.

Desventajas (D):

• Es necesario clasificar los costes de la empresa en Costes Fijos (CF) y Costes Variables (CV).
• La capacidad normal es lo que la empresa estima que debe trabajar una sección para aprovechar bien sus CF.

1.2. Direct Costing (Costeo Variable)

Valora solo los costes variables, imputando los costes fijos en la cuenta de resultados. Es el mejor modelo para valorar la rentabilidad de los productos de la empresa y permite calcular el punto muerto.

Ventajas (V):

• Permite el cálculo del Punto Muerto (PM).
• Es el mejor método para analizar la rentabilidad de la empresa por línea de productos.
• Establece la relación coste-volumen-beneficio, es decir, qué volumen de ventas debe tener la empresa para alcanzar un beneficio determinado.

Desventajas (D):

• Es necesario clasificar los costes de la empresa en CF y CV.
• Las existencias pueden quedar infravaloradas, ya que solo se les imputan los costes variables.

1.3. Coste Completo (Full Costing)

Valora todos los costes, fijos y variables, no imputando nada directamente en la cuenta de resultados, y permite comparar el precio de fabricación con el precio de venta total.

2. Apalancamiento Operativo (AO)

Es un efecto en el que los beneficios crecen más que proporcionalmente por encima del punto muerto y decrecen más que proporcionalmente cuando se encuentran por debajo del punto muerto.

Se calcula como el Margen de Contribución entre el Beneficio.

Nota Importante:

• Relaciona el importe del beneficio en función de las ventas netas.
• Si cubrimos los costes fijos, el Apalancamiento Operativo es el Punto Muerto Operativo y el margen de beneficio coincide con el margen de contribución (PVu – CVu).

3. Punto Muerto (Umbral de Rentabilidad)

Es el volumen mínimo de ingresos que la empresa necesita para cubrir costes y a partir del cual la empresa empieza a tener beneficios. Para obtenerlo es fundamental distinguir el margen de contribución y el resultado de explotación.

4. Definición y Objetivos del Coste

4.1. Coste

Equivalente monetario del consumo de los bienes y servicios necesarios para la producción.

4.2. Objetivos de la Contabilidad de Costes

Ayudar a los directivos de la empresa a tomar decisiones sobre productos y precios.

Objetivos Instrumentales:

• Cálculo de costes para la valoración de los activos y la cuantificación de resultados.
• Determinación de los costes para la valoración de activos para incorporarlos al balance, ya que generarán ingresos en otros ejercicios (como Existencias materiales, Productos en Curso (PPC), Productos Terminados (PPT)).
• Determinación de los costes e ingresos para la cuantificación de resultados.

Objetivos Analíticos:

• Elaboración de la información para el análisis de la eficiencia interna y para la toma de decisiones.

4.3. Magnitud Técnica y Económica del Coste

El coste está integrado por una serie de factores de naturaleza heterogénea (materiales, trabajo). La magnitud técnica es la medida de estos valores en las unidades que le son propias (ej. kg, horas de trabajo).

5. Costes Funcionales Básicos

5.1. Coste de Aprovisionamiento

Se compone de la valoración monetaria de los bienes y servicios que son empleados en la actividad de adquirir factores para su incorporación al proceso productivo. Incluirá los costes directos de la compra, más los costes de mantenimiento de la actividad (gastos de personal, amortizaciones, etc.).

5.2. Coste de Fabricación

Lo forman los componentes del coste que, agregados a la materia prima, permiten determinar la valoración de la producción (mano de obra de la fábrica, suministros, amortizaciones, etc.).

6. Pasos a Seguir en el Modelo Direct Costing

1. Identificar costes fijos y variables del período, costes variables de producción, y si es posible, los de comercialización y distribución por líneas de producto.
2. Inventariar la producción por los costes variables de fabricación.
3. Calcular el margen de contribución por diferencias entre el ingreso y el coste variable ocasionado.
4. Absorción de los costes fijos totales por los márgenes de contribución acumulados.

7. Métodos de Cálculo Unitario

7.1. Unidad Equivalente

Método empleado para homogeneizar unidades terminadas con unidades en curso, para poder conocer el coste unitario de la producción obtenida durante el ejercicio. Consiste en expresar las unidades en curso en términos de unidades terminadas.

7.2. Coste Medio Unitario

Se podrá obtener calculando un coste promedio sin establecer distinciones entre las unidades producidas. Su procedimiento está basado en aplicar una equivalencia a toda la producción en unidades terminadas con independencia del momento en que se hayan comenzado.

8. Conceptos Financieros Relacionados

• Inversión: Bienes y servicios controlados por la entidad susceptibles de generar beneficios futuros.
• Pérdida: Consumo involuntario de activos sin contraprestación.
• Gasto: Gasto económico periodificado según los Principios Contables. Consumo voluntario de activos con contraprestación.

9. Centros de Coste

9.1. Características de los Centros de Coste

1. Son centros de imputación y control de costes.
2. Recogen costes indirectos al producto final (aunque también pueden recoger costes directos).
3. Recogen costes homogéneos, es decir, que se pueden representar mediante una unidad de medida común, que es lo que denominamos unidad de obra.

9.2. Tipos de Centros de Coste

• Centros Principales: Aquellos cuya actividad está directamente relacionada con el producto final. Trasladan sus costes a los productos objeto de venta. Su actividad puede medirse por el propio producto o por unidades de obra representativas del trabajo realizado.
• Centros Auxiliares: Su actividad es de apoyo a otros centros, no trabajan directamente en el producto final objeto de venta. Trasladan sus costes a los centros a los que prestan servicio. Su actividad debe medirse a través de una variable representativa del trabajo que efectúan.
• Centros Especiales: Tienen características muy específicas y tienen carácter extraordinario.

10. Clasificación de Costes

10.1. Margen de Contribución

Es el resultado de restar los costes variables al precio de venta (o ingresos).

10.2. Costes Fijos (CF)

Son independientes de la actividad de producción de una empresa; es decir, representan un gasto invariable —al menos, durante un cierto periodo— en relación con la cantidad de bienes o servicios logrados durante un espacio de tiempo determinado.

10.3. Costes Variables (CV)

Se clasifican según su comportamiento respecto al nivel de producción:

• Proporcionales: Varían en la misma proporción que el nivel de producción. El coste variable unitario es, por tanto, constante.
• Progresivos: Ante variaciones en el nivel de producción, estos costes varían más que proporcionalmente. El coste unitario es creciente.
• Degresivos: Ante variaciones en el nivel de producción, su variación es menos que proporcional. El coste unitario es decreciente.

10.4. Costes Mixtos

• Semivariables: Tienen un componente de CF independiente del nivel de producción y otro que varía al hacerlo el nivel de producción.
• Semifijos: Varían con el nivel de actividad, pero no de forma continua. También se denominan fijos “a saltos” o “en escalones”.

11. Costes de Subactividad: Causas

Los costes de subactividad surgen cuando la capacidad productiva no está siendo utilizada. Las causas principales incluyen:

• Retraso en los suministros: Que pueden provocar interrupciones en el proceso productivo. Durante este periodo la capacidad productiva no está siendo utilizada.
• Ineficiencias en el proceso de transformación: Que, igualmente que en el caso anterior, provocan interrupciones en el proceso productivo.
• Disminuciones de la demanda: En este caso, el bajo nivel de actividad está motivado por una caída en la demanda.