Plan General Contable: Asientos de Apertura, Operaciones y Ajustes
1. Asiento de Apertura
Registro inicial de los saldos de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto.
Cuentas de Activo (Debe)
- 210 Terrenos y bienes naturales
- 211 Construcciones
- 213 Maquinaria
- 217 Equipos para procesos de información
- 300 Mercaderías A
- 430 Clientes
- 440 Deudores
- 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
Cuentas de Pasivo y Patrimonio Neto (Haber)
- 100 Capital social
- 129 Resultado del Ejercicio
- 281 Amortización acumulada del inmovilizado material
- 400 Proveedores
- 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
- 410 Acreedores por prestaciones de servicios
- 4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA
- 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo
2. Operaciones del Ejercicio
Compra de Inmovilizado (Vehículo)
Compra, a pagar dentro de 2 meses, un vehículo de transporte por importe de 20.000,00 euros. IVA 21%.
218 Elementos de transporte (20.000,00) + 472 Hacienda Pública, IVA soportado (4.200,00) // 523 Proveedores de inmovilizado a c/p (24.200,00)
Factura de Asesoría Fiscal
Recibe la factura de la asesoría fiscal, por importe de 150,00 euros. IVA 21%.
623 Servicios de profesionales independientes (150,00) + 472 Hacienda Pública, IVA soportado (31,50) // 410 Acreedores por prestaciones de servicios (181,50)
Pago de Asesoría Fiscal
Mediante transferencia bancaria, paga la factura de la asesoría fiscal.
410 Acreedores por prestaciones de servicios (181,50) // 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (181,50)
Compra de Mercancías a Crédito
Compra mercancías a crédito por importe de 1.000,00 euros. IVA 21%.
600 Compras de mercaderías (1.000,00) + 472 Hacienda Pública, IVA soportado (210,00) // 400 Proveedores (1.210,00)
Entrega de Pagaré a Proveedor
Entrega un pagaré con vencimiento a once meses al proveedor de la operación anterior.
400 Proveedores (1.210,00) // 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar (1.210,00)
Venta de Mercancías a Crédito
Vende mercancías a crédito por importe de 70.000,00 euros. IVA 21%.
430 Clientes (84.700,00) // 700 Ventas de mercaderías (70.000,00) + 477 Hacienda Pública, IVA repercutido (14.700,00)
Recepción de Pagaré de Cliente
Recibe un pagaré del cliente de la operación anterior, por la mitad del crédito, con vencimiento a 10 meses.
Nota: La mitad del crédito es 84.700,00 / 2 = 42.350,00 euros.
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar (42.350,00) // 430 Clientes (42.350,00)
Factura de Reparación de Edificio
Recibe la factura de una reparación en el edificio cuyo importe asciende a 200,00 euros. IVA 21%.
622 Reparaciones y conservación (200,00) + 472 Hacienda Pública, IVA soportado (42,00) // 410 Acreedores por prestaciones de servicios (242,00)
Pago de Reparación
Paga a la empresa que realizó la reparación del equipo informático, mediante transferencia bancaria.
410 Acreedores por prestaciones de servicios (242,00) // 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (242,00)
Factura de Teléfono (Suministro)
Recibe la factura del teléfono, que asciende a 200,00 euros. IVA 21%.
629 Otros servicios (200,00) + 472 Hacienda Pública, IVA soportado (42,00) // 410 Acreedores por prestaciones de servicios (242,00)
Pago de Suministro Telefónico
Paga la factura del suministro telefónico, mediante domiciliación bancaria.
410 Acreedores por prestaciones de servicios (242,00) // 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (242,00)
Compra de Maquinaria a Largo Plazo (Contabilizada a Corto Plazo)
Compra, a pagar dentro de 18 meses, una maquinaria para su almacén por importe de 2.000,00 euros. IVA 21%.
Nota: Aunque el plazo es largo (18 meses), se utiliza la cuenta 523 (corto plazo) según el enunciado original.
213 Maquinaria (2.000,00) + 472 Hacienda Pública, IVA soportado (420,00) // 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo (2.420,00)
Factura de Alquiler
Recibe la factura del alquiler del edificio donde realiza su actividad, por importe de 500,00 euros. IVA 21%.
621 Arrendamientos y cánones (500,00) + 472 Hacienda Pública, IVA soportado (105,00) // 410 Acreedores por prestaciones de servicios (605,00)
Prestación de Servicios (Ingreso)
Realiza, para una empresa amiga, un servicio de asesoramiento por el que factura 400,00 euros, a cobrar en 60 días. IVA 21%.
440 Deudores (484,00) // 759 Ingresos por servicios diversos (400,00) + 477 Hacienda Pública, IVA repercutido (84,00)
Pago de Deuda de IVA (Ejercicio Anterior)
Paga la deuda con Hacienda por la liquidación del IVA de 2024.
4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA // 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
Pago de Deuda por Compra de Maquinaria
Paga por banco la deuda pendiente desde 2024 por la compra de maquinaria.
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo // 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
Distribución de Beneficios
La junta de accionistas acuerda el siguiente reparto de beneficios: a dividendos, el 25%; el resto se destina a reservas.
129 Resultado del ejercicio // 526 Dividendo activo a pagar (25%) + 113 Reservas voluntarias (75%)
Compra Mixta de Mercancías
Compra mercancías por importe de 2.000,00 euros, la mitad paga por banco y el resto queda a crédito. IVA 21%.
Importe total con IVA: 2.000,00 + 420,00 = 2.420,00. Pago por banco: 1.210,00. Crédito (Proveedor): 1.210,00.
600 Compras de mercaderías (2.000,00) + 472 Hacienda Pública, IVA soportado (420,00) // 400 Proveedores (1.210,00) + 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (1.210,00)
3. Asientos de Ajuste y Regularización
Liquidación del IVA
Realizar el asiento de liquidación del IVA, que queda pendiente de pago.
477 Hacienda Pública, IVA repercutido // 472 Hacienda Pública, IVA soportado + 4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA
Variación de Existencias de Mercaderías
Las existencias finales de mercancías ascienden a 4.000,00 euros.
Cancelación de Existencias Iniciales
610 Variación de existencias de mercaderías // 300 Mercaderías A (inicial)
Registro de Existencias Finales
300 Mercaderías A (finales) // 610 Variación de existencias de mercaderías
Amortización del Inmovilizado Material
Amortización del inmovilizado: la vida útil es la siguiente:
Cálculo de Amortizaciones Anuales
- Construcciones: 90.000,00 / 50 años = 1.800,00
- Maquinaria: 6.000,00 / 10 años = 600,00
- Equipos informáticos: 15.000,00 / 4 años = 3.750,00
- Vehículos: 20.000,00 / 8 años = 2.500,00
Asiento de Amortización
681 Amortización del inmovilizado material // 281 Amortización acumulada del inmovilizado material
Asiento de Regularización (Cuentas de Gastos e Ingresos)
REGULACIÓN: Cancelación de cuentas de gastos (Grupos 6) contra Resultado del Ejercicio.
129 Resultado del ejercicio //
- 600 Compras de mercaderías
- 622 Reparaciones y conservación
- 623 Servicios de profesionales independientes
- 681 Amortización del inmovilizado material
- [Se añadirían el resto de cuentas de gastos (621, 629, 610 si tiene saldo deudor) y se cargarían las cuentas de ingresos (700, 759, 610 si tiene saldo acreedor) contra la 129 para obtener el resultado final.]
4. Asiento de Cierre
Cancelación de todas las cuentas patrimoniales (Activo, Pasivo y Neto).
Cuentas con Saldo Acreedor (Debe)
- 100 Capital social
- 129 Resultado del ejercicio
- 281 Amortización acumulada del inmovilizado material
- 400 Proveedores
- 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
- 410 Acreedores por prestaciones de servicios
- 4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA
- 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Cuentas con Saldo Deudor (Haber)
- 210 Terrenos y bienes naturales
- 211 Construcciones
- 213 Maquinaria
- 217 Equipos para procesos de información
- 218 Elementos de transporte
- 300 Mercaderías A
- 430 Clientes
- 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar
- 440 Deudores
- 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
Estructura del Balance y Cuentas Utilizadas
Listado de Cuentas del PGC
A continuación, se detallan las cuentas utilizadas en el ejercicio:
- 100 Capital social
- 129 Resultado del ejercicio
- 211 Construcciones
- 213 Maquinaria
- 217 Equipos para procesos de información
- 218 Elementos de transporte
- 281 Amortización acumulada del inmovilizado material
- 300 Mercaderías A
- 400 Proveedores
- 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
- 410 Acreedores por prestaciones de servicios
- 430 Clientes
- 440 Deudores
- 472 Hacienda Pública, IVA soportado
- 4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA
- 477 Hacienda Pública, IVA repercutido
- 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo
- 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
- 600 Compras de mercaderías
- 610 Variación de existencias de mercaderías
- 622 Reparaciones y conservación
- 623 Servicios de profesionales independientes
- 681 Amortización del inmovilizado material
- 700 Ventas de mercaderías
Clasificación de Cuentas en el Balance
Activo No Corriente (ANC)
- Inmovilizado Material: Construcciones, Maquinaria, Equipos para procesos de información (EPI), Elementos de Transporte.
- Ajuste: Amortización acumulada del inmovilizado material (-)
Activo Corriente (AC)
- Existencias: Mercaderías.
- Realizable: Clientes, Clientes efectos comerciales a cobrar, Deudores.
- Disponible: Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros.
Patrimonio Neto (PN)
- Capital social.
- Resultado del ejercicio.
- Reservas Voluntarias.
Pasivo
- Pasivo No Corriente (PNC): [No se identifican cuentas de largo plazo en el listado final, aunque la operación de maquinaria era a 18 meses].
- Pasivo Corriente (PC): Proveedores, Proveedores efectos comerciales a pagar, Acreedores por prestaciones de servicios, Hacienda Pública acreedora por IVA, Proveedores de inmovilizado a corto plazo, Dividendo activo a pagar.