Introducción a la Contabilidad de Dirección

La contabilidad de dirección comprende la información contable generada para ayudar a la toma de decisiones de inversión, dirección y control de las empresas. De esta forma, se desglosa en:

• Contabilidad financiera (contabilidad externa o general): Proporciona información para medir el patrimonio empresarial con base en la información de los estados contables.
• Contabilidad de costes (contabilidad interna, analítica o de gestión): Añade información para el control de las operaciones, planificación, análisis de costes y costes de oportunidad.

Objetivos de la Contabilidad Directiva

Los objetivos principales son: gestionar los procesos y operaciones empresariales, facilitar la toma de decisiones por parte de directivos y empleados, elaborar estrategias que aporten ventajas competitivas y controlar proactivamente la gestión ordinaria y estratégica de la empresa.

Instrumentos de Gestión

Para su ejecución se utilizan diversos instrumentos:

• Los planes, programas y presupuestos que definen la actividad futura de la empresa.
• La contabilidad financiera adaptada a las NIIF y a la auditoría externa.
• El análisis contable-financiero y de ratios.
• La contabilidad de costes y el control de gestión.
• Cuadro de mandos integrados y auditoría interna (operativa y estratégica de gestión).
• Análisis de simulación y aplicaciones de la Inteligencia Artificial y sistemas expertos.

La Contabilidad de Costes

La contabilidad de costes recoge todo lo que se refiere al coste de la estructura económica y financiera de una empresa. Es una parte de la contabilidad interna, siendo una contabilidad de cálculo económico a corto plazo y no normalizada. Puede ser provisional o histórica, por producto o por periodo, global o parcial, de cálculo o de decisión.

Suministra información a efectos de determinar el valor de las existencias y el coste de los productos vendidos. Además, tiene como campo de información el análisis detallado de las operaciones, a través de los modelos de costes, para controlar la transformación técnico-económica de inputs en outputs.

Objetivo Básico y Problemas Asociados

Su objetivo básico es la captación, medición, registro, valoración y control de la circulación interna de los valores de la empresa, a fin de conseguir información para decidir sobre la producción, formación de precios, políticas de ventas y análisis de resultados. Entre sus principales problemas destacan:

• Subjetividad e inseguridad en la valoración.
• Captación y agregación de costes de distinta clase.
• Adaptación de la función productiva a la organización.
• Explicación de los costes transmisores a los productos.
• Obtención de los costes para cada nivel de capacidad productiva.
• Inclusión de los costes de capital propio y ajeno.
• Reflejo de la inflación en el cálculo de costes.

Contabilidad de Gestión

La contabilidad de gestión capta, mide y valora la circulación interna, así como su racionalización y control. Maneja información en un horizonte temporal a corto plazo para la toma de decisiones.

Características Principales

• Instrumento de gestión empresarial: Planificación mediante fijación de metas y actividades; organización mediante la fijación de la autoridad; control de las actividades y análisis de desviaciones.
• Estimación y control de los diferentes costes.
• Planificación, presupuestación y control.
• Motivación de la gestión empresarial.
• Modelos para la elaboración de costes e investigación sobre los mismos.
• Estudio de técnicas modernas sobre contabilidad de costes.

Estrategia y Fuerzas Competitivas

Las Cinco Fuerzas Competitivas

1. Los nuevos ingresos de las empresas (amenaza de nuevos entrantes).
2. Amenazas de productos sustitutivos.
3. Poder negociador de los clientes.
4. Poder negociador de los proveedores.
5. Rivalidad entre los actuales competidores.

Estrategias para Mejorar la Gestión Empresarial

• Liderazgo en costes: Aprovechando economías de escala y minimizando costes.
• Diferenciación: Del producto o servicio.
• Segmentación: De la clientela.

La gestión estratégica de costes consiste en la mejora continua de los productos y servicios al menor precio, mediante el diseño y adaptación continua de la cadena de valor o conjunto de funciones que añaden valor a los productos y servicios de una empresa. Para mantener la capacidad competitiva, una empresa necesita una capacidad global lograda a través de I+D, diseño de nuevos productos y producción con tecnologías eficientes.

Métodos de Cálculo en Contabilidad de Costes

Los métodos de cálculo son los procedimientos empleados para determinar el coste total del producto, utilizando los centros auxiliares y principales derivados del organigrama funcional. Son procedimientos para resolver la imputación de costes indirectos.

Principios de Schneider

1. Principio de proporcionalidad: Debe existir una correspondencia directa entre los costes y las unidades de obra, y entre los costes de cada sección principal y la unidad de obra que liquida los costes de las secciones auxiliares con las principales.
2. Principio de diferenciación: Determinar las distintas fases del proceso productivo o los distintos centros de coste. El proceso de cálculo debe adaptarse a la estructura productiva para determinar costes por fase, agregados y diferenciando materiales, elaboración, venta y administración.

Clasificación de los Métodos de Cálculo

1. Método de División (Producción Homogénea)

• Método puro de división: Los costes se distribuyen uniformemente: Coste unitario = Coste total / Nº unidades producidas.
• Método de división por secciones o etapas: Se aplica a cada fase del proceso productivo cuando es difícil determinar el coste unitario de forma global.

2. Método de las Equivalencias

Para producción diferente que usa la misma tecnología, materias primas o proceso. Se basa en la proporcionalidad y se aplica cuando la mano de obra o el tiempo de trabajo se distribuyen proporcionalmente a todos los productos.

3. Método de los Suplementos (Producción Heterogénea)

Se basa en la división entre costes directos e indirectos, siendo estos últimos un suplemento de los primeros.

• Método acumulativo o por clases de costes: Procesos de una sección o varias con productos de igual tratamiento.
• Método diferenciado o por secciones: Para producción con diferente tecnología y economía en cada sección.

Costes de Activo Fijo y Amortización

Los costes derivados de la utilización del activo fijo material se clasifican en:

• Costes de amortización: Asociados a las causas de depreciación.
• Costes de reparación y mantenimiento: Derivados del sostenimiento de los bienes.

Ambos varían en sentido inverso: a mayores costes de mantenimiento, menor suele ser la depreciación sufrida. Es vital diferenciar las ampliaciones y mejoras (inversiones que incrementan el valor) de las reparaciones (costes del ejercicio).

La Depreciación y sus Causas

La amortización es el reflejo contable de la pérdida de valor motivada por:

• Uso en el proceso productivo (Amortización funcional): Analizada desde la óptica técnica (pérdida de rendimiento), económica (traspaso al coste del producto) y financiera (recuperación de fondos).
• Transcurso del tiempo (Amortización física): Envejecimiento independiente de la utilización.
• Obsolescencia (Amortización económica): Motivada por avances tecnológicos o cambios en la demanda.

Tratamiento Contable: Amortización Externa vs. Interna

Existen discrepancias entre la amortización financiera (externa/calculada) y la de costes (interna/imputada):

• La financiera suele estar condicionada por factores fiscales y es más rígida.
• La interna depende de la aplicación real de los bienes al proceso productivo.
• Si un bien sigue siendo útil tras su vida útil contable, su amortización puede seguir formando parte del coste de producción internamente.

Sistemas de Remuneración Laboral

Un sistema de remuneración debe compensar el esfuerzo, estimular la productividad, potenciar la calidad, ser comprensible para el trabajador y permitir un control eficaz de costes.

Tipos de Sistemas Salariales

1. Salario por tiempo: Basado en la presencia (jornal), independientemente del rendimiento.
2. Sistema en base a la producción: Directamente proporcional al número de unidades producidas.
3. Salarios con primas individuales: Compuestos por una parte fija (mínimo garantizado) y una variable (prima).
   • A. Prima a ritmo libre: Incluye el Sistema a destajo simple, el Sistema Halsey (proporción constante sobre el tiempo ahorrado) y el Sistema Rowan.
   • B. Prima por rendimiento impuesto: Incluye el Sistema Taylor (tasas por piezas), Sistema Gantt (salario mínimo más prima fija), Sistema Bedaux (basado en puntos de trabajo por minuto) y Sistema Merrick (tres tramos de primas).
4. Salario con primas colectivas: Basado en la productividad del grupo o de la empresa, haciendo partícipe tanto al personal directo como al indirecto del ahorro de costes generales.