Clasificación de los impuestos indirectos sobre el consumo

Los impuestos indirectos son aquellos que gravan los usos de la renta. Esto incluye:

• El consumo de bienes y servicios realizados dentro de un país.
• Las importaciones.
• Las transacciones de activos.
• Transacciones no empresariales de elementos patrimoniales (compra de bienes entre particulares).
• Uso de la energía.
• Ciertas operaciones societarias (constitución o ampliación de capital).
• Ciertos documentos mercantiles o notariales.
• Los juegos de azar.

En un sentido más amplio, podríamos decir que los impuestos indirectos sobre el consumo son gravámenes de carácter objetivo que se aplican a los bienes y servicios, gravando manifestaciones indirectas de la capacidad de pago.

Por tanto, estos impuestos gravan el consumo realizado por los sujetos, por considerarse este una manifestación indirecta de su capacidad económica. Es necesario distinguir entre:

• Impuestos Generales: Gravan todos los bienes y servicios comercializados en una economía.
• Impuestos Específicos: Gravan solo algunos bienes y servicios determinados.

Ventajas de la imposición indirecta sobre el consumo

• Elevada capacidad de recaudación: Por ejemplo, en la OCDE suponen casi un tercio de los ingresos tributarios y aproximadamente el 11,46% del PIB; en España, se sitúan algo por debajo de estos porcentajes.
• Efecto favorecedor del ahorro: Al penalizar el consumo, pueden incentivar el ahorro.
• Bajos costes de gestión: Resultan económicos de administrar para la Hacienda Pública (HP).
• Efectos rápidos sobre la demanda agregada: Permiten aumentar o disminuir los precios de los bienes de consumo como instrumentos de política económica.

Desventajas de la imposición indirecta

• Efectos inflacionistas: Afectan directamente al precio del bien o servicio (traslación automática), lo que genera mayores efectos inflacionistas que otros gravámenes.
• Regresividad: Aunque son proporcionales respecto al consumo (a mayor consumo, mayor recaudación), son regresivos respecto a la renta. Dado que el consumo no aumenta proporcionalmente con la renta, representan un mayor porcentaje en las rentas disponibles menores.

En conclusión, los impuestos indirectos son gravámenes reales y no personales, con tipos impositivos fijos y no progresivos, teniendo normalmente una naturaleza de impuestos proporcionales. Por ejemplo, el hecho de comprar más botellas de agua no implica pagar un tipo impositivo menor.

Categorías principales de impuestos indirectos

Impuestos generales sobre el volumen de ventas

Introducidos históricamente en España por Alfonso XI en 1342 (la Alcabala), someten a imposición todas las ventas de bienes y servicios. Pueden adoptar dos modalidades:

• a) Impuestos plurifásicos: Gravan el consumo en todas las fases de producción y distribución.
  • Múltiples o en cascada: Gravan de forma acumulativa las ventas en cada fase. Las bases imponibles incorporan los impuestos satisfechos en fases anteriores.
  • Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): Son gravámenes no acumulativos que solo gravan el valor añadido en cada fase.
• b) Impuestos monofásicos: Solo gravan el consumo en una fase específica:
  • Impuestos sobre los fabricantes (fase de producción).
  • Impuestos sobre los mayoristas (fase de distribución).
  • Impuestos sobre los minoristas (fase de venta al detalle).

Los economistas consideran que el IVA y los monofásicos sobre minoristas son los que menos distorsionan la asignación de recursos.

Impuestos sobre bienes y servicios específicos

• a) Impuestos sobre consumos específicos (Accisas): Se aplican al consumo de ciertos bienes (ej. tabaco, alcohol). A veces se implementan mediante monopolios fiscales.
• b) Impuestos sobre la circulación exterior: Instrumentados a través de aranceles para importaciones y, ocasionalmente, exportaciones (ej. el mercurio en España históricamente).

Características de los impuestos sobre el volumen de venta

Un impuesto general sobre el volumen de venta es un impuesto indirecto, proporcional, cuyo objeto es el consumo y su base imponible es el valor de las ventas. Sus características principales son:

1. Generalidad: Gravan todos los bienes y servicios con un mismo tipo impositivo, sin discriminación.
2. Impuesto Real o no personal: No consideran las circunstancias personales del contribuyente.
3. Gran capacidad recaudatoria: Son una fuente masiva de recursos, considerados por algunos como el futuro sustituto del impuesto sobre la renta.
4. Simplicidad administrativa: El control de datos de compra-venta es sencillo y permite el control cruzado entre empresas.
5. Traslación al consumidor: Aunque lo recaudan productores o distribuidores, el impuesto se traslada al consumidor final a través de los precios.
6. Neutralidad relativa: Al gravar todo por igual, no deberían discriminar entre bienes, aunque esto es objeto de debate.

Críticas y efectos económicos

• Equidad: Son regresivos. Los individuos con menor renta destinan una mayor proporción de sus ingresos al consumo, especialmente de bienes de primera necesidad. Soluciones posibles: tipos reducidos para bienes básicos o tipos elevados para bienes de lujo.
• Eficiencia: Pueden fomentar el ocio frente al trabajo al reducir el poder adquisitivo. Si gravan bienes de inversión, afectan negativamente al crecimiento.
• Precios: Generan inflación debido a la traslación al consumidor final.

Impuestos múltiples en cascada sobre el volumen de ventas

Estos impuestos gravan el valor total de la venta en cada fase de manera acumulativa.

Ventajas

• Fácil identificación del sujeto pasivo.
• Recaudación estable con tipos impositivos bajos, lo que desincentiva la evasión.
• Bajos costes de gestión y control mediante comprobaciones cruzadas.
• Generalidad que evita la elusión.

Inconvenientes (Pregunta de examen)

• Integración vertical artificial: Las empresas se fusionan para reducir fases y ahorrar impuestos, lo que perjudica la competencia.
• Efecto piramidación: El tipo efectivo es superior al legal porque el impuesto se convierte en un coste que forma parte de la base imponible de la siguiente fase.
• Falta de neutralidad: Los bienes con más fases productivas resultan más caros, distorsionando las decisiones de consumo.
• Inflación: Producen más inflación que los monofásicos por su carácter acumulativo.
• Comercio internacional: Dificultad para calcular ajustes en frontera (devolución de impuestos a la exportación), lo que puede derivar en dumping encubierto.

Impuestos monofásicos

Gravan el consumo en una sola fase del proceso. Dependiendo de cuál sea, se clasifican en:

1. Impuesto monofásico sobre fabricantes

• Ventajas: Menor número de sujetos pasivos, no incentiva la integración vertical y las empresas suelen tener contabilidades más profesionales.
• Inconvenientes: Dificultad para definir al sujeto pasivo (fabricante vs. mayorista), requiere tipos más altos y mantiene un fuerte efecto piramidación al estar lejos del consumidor final.

2. Impuesto monofásico sobre mayoristas

• Ventajas: Menos sujetos pasivos que en los plurifásicos, base imponible mayor que en la fase de fabricación (permitiendo tipos menores) y mayor uniformidad.
• Inconvenientes: Dificultad para delimitar al sujeto pasivo y persistencia de la traslación acumulativa.

3. Impuesto monofásico sobre los minoristas

Es un gravamen ad valorem sobre las ventas al detalle. Es considerado por muchos como la mejor alternativa monofásica.

• Ventajas: Base imponible máxima (tipos más bajos), recaudación estable, neutralidad total (no hay piramidación ni incentivo a la integración) y no interfiere en el comercio exterior.
• Inconvenientes: Gran número de sujetos pasivos (muchos pequeños y sin contabilidad), lo que eleva el riesgo de fraude, y regresividad (aunque paliable con exenciones en productos básicos).

Características y estructura de los impuestos sobre consumos específicos

1. Origen, tipología y características

Llamados también impuestos especiales o accisas, gravan de forma selectiva y discriminatoria ciertos bienes (alcohol, tabaco, hidrocarburos). Sus rasgos generales son:

• Parciales: No son generales.
• Discriminatorios: Buscan internalizar costes sociales (externalidades negativas).
• Reales y proporcionales: No consideran la capacidad adquisitiva personal y usan tipos fijos.
• Complementarios: Coexisten con el IVA, generando una sobreimposición.

La base imponible puede ser ad valorem (porcentaje sobre el precio) o específica (por unidad, peso o graduación alcohólica).

2. Justificación de la imposición específica

A) Argumentos recaudatorios

Suponen un 36% de los impuestos sobre el consumo en la OCDE. Para ser eficaces, deben gravar productos de consumo generalizado, con pocos oferentes (fácil control), demanda inelástica (rígida) y sin sustitutivos cercanos.

B) Argumentos extrafiscales

1. Asignación eficiente: Buscan corregir externalidades negativas (salud, medio ambiente). Al aumentar el precio, la cantidad consumida se acerca al óptimo social.
2. Principio del beneficio: Algunos son finalistas (ej. impuestos sobre carburantes destinados a la mejora de carreteras).
3. Capacidad de pago: Gravar bienes de lujo permite redistribuir la riqueza, aunque el concepto de «lujo» debe revisarse periódicamente.
4. Política comercial: Los aranceles protegen la producción nacional. Los monopolios fiscales (como el tabaco) aseguran ingresos para el Estado de forma casi invisible para el consumidor.