Método de la Partida Doble

• Motivos de cargo: valor inicial de las cuentas de activo, incremento de las cuentas de activo, disminución de las cuentas de pasivo y patrimonio neto, operaciones que supongan gastos o pérdidas.
• Motivos de abono: valor inicial de las cuentas de pasivo y patrimonio neto, incremento de las cuentas de pasivo y patrimonio neto, disminución de las cuentas de activo, operaciones que supongan ingresos o beneficios.

Los Libros Contables: Soporte de Registro y Depósito de Información

Los hechos contables se pueden clasificar y registrar cronológicamente (Libro Diario) o clasificar y registrar sistemáticamente (Libro Mayor).

El Ciclo Contable

Ejercicio Económico o Período Contable

La delimitación de los hechos contables se registra en el Libro Diario y, posteriormente, se elabora el Libro Mayor.

• Ejercicio económico o período contable: período para el que se obtiene la situación económica, financiera y patrimonial y los resultados de la empresa.
• Duración: normalmente coincide con el año natural, pero no tiene que ser así necesariamente. Algunas empresas, por ejemplo, las empresas cotizadas, deben presentar información más de una vez al año.
• El resultado del ejercicio económico: podemos calcular los resultados de forma periódica, coincidiendo con el ejercicio económico o en un período inferior al mismo.

Etapas o Fases del Ciclo Contable

1. Fase de apertura de la contabilidad: el inventario.
2. Fase de desarrollo: operaciones del ejercicio.
3. Fase de cierre: cierre formal de la contabilidad y cuentas anuales.

El Inventario

• Para realizarlo se deben identificar los elementos que integran el patrimonio de la empresa, clasificarlos por grupos homogéneos y asignarles una valoración.

Fase de Contabilización de Operaciones

• Se deben interpretar y registrar todas las operaciones que la empresa realiza durante el ejercicio económico susceptibles de contabilización. Pueden registrarse diaria, semanal o mensualmente.
• El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos refleja todas las cuentas del Libro Mayor, indicando las sumas del debe y del haber, y sus saldos.

La frecuencia para elaborar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos es variable y depende de la empresa, aunque lo normal es que sea diario, semanal o mensual.

Fase de Cierre de la Contabilidad

Al finalizar el ejercicio económico, esta fase comprende una serie de subfases consecutivas: la regularización contable, la determinación del resultado del ejercicio, el cierre de la contabilidad y la elaboración de los estados financieros.

Inmovilizado: Conceptos Clave

Concepto y Clases de Inmovilizado

Activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento o enajenación se espera que se produzca en un plazo superior a un año.

Las clases de inmovilizado son: material (en curso y terminado) e intangible.

Perspectiva Económica: Amortización del Inmovilizado

• Consumo o gasto por la utilización de los activos.
• Disminución del valor de los activos.

El Inmovilizado Material

Elementos del activo o bienes patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, cuyas características son:

• Se utilizan de forma permanente en la actividad productiva.
• Vida útil predeterminada, superior a un ejercicio económico.
• Correlacionada con el envejecimiento, desgaste y evolución tecnológica.
• No destinados a la venta.
• Su duración plurianual implica una depreciación por su uso.

Inmovilizado Intangible: Concepto y Clases

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, susceptible de valoración económica.

Valoración del Inmovilizado

Correcciones de Valor del Inmovilizado

La Amortización es la expresión contable de la depreciación o pérdida de valor sistemática e irreversible, sufrida por los elementos del inmovilizado.

Enajenaciones y Bajas del Inmovilizado

Los elementos del inmovilizado se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición por otra vía, o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos.

La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento de inmovilizado (neto de los costes de venta) y su valor contable, determinará el beneficio o la pérdida surgida al dar de baja dicho elemento, que se contabiliza en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se produce.

Existencias: Gestión y Valoración

Concepto y Clases de Existencias

Las existencias son activos corrientes:

• Destinados a ser vendidos en el curso normal de las operaciones de explotación: mercaderías, productos terminados, subproductos y residuos.
• En proceso de producción para la venta posterior: productos en curso, productos semiterminados, existencias de las empresas de servicios.
• Materiales o suministros destinados a ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios: materias primas y otros aprovisionamientos.

El Proceso de Fabricación de Productos

Las materias primas y otros aprovisionamientos, los gastos de personal, las amortizaciones y los servicios exteriores (inputs) pasan por un proceso de fabricación (transformación) y se convierten en productos terminados, semiterminados, en curso y en residuos (outputs).

Valoración y Registro Contable de Existencias

Tratamiento Contable de las Existencias

Inventario Permanente: funcionamiento administrativo de la cuenta de existencias.

Inventario Periódico: funcionamiento especulativo de la cuenta de existencias y desdoblamiento de compras, ventas, descuentos y devoluciones.

Valoración Inicial de Existencias

• Costo o Precio de Adquisición: para existencias no transformadas. Incluye el precio de compra, más gastos adicionales a cargo del comprador, menos descuentos.
• Costo de Producción: para existencias transformadas. Incluye el precio de adquisición de materias primas y otras materias consumibles, más los costos de transformación.

Valoración de las Salidas de Existencias

• Método de Identificación Específica: para elementos diferenciables. Para bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un proyecto específico, el valor se asignará identificando el precio o los costos específicamente imputables a cada bien individualmente considerado.
• Método del Costo Medio Ponderado (CMP): para bienes intercambiables entre sí, se adopta con carácter general. El costo de cada unidad de producto que se vende se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los productos iniciales y de los adquiridos o producidos durante el ejercicio.
• Método FIFO (First-In, First-Out): es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considera más conveniente para su gestión. Los productos que fueron comprados o producidos antes serán los que se vendan en primer lugar. Los productos que quedan en el inventario o existencias finales son los comprados o producidos más recientemente.

Correcciones de Valor de Existencias

Existen dos tipos de correcciones valorativas según el carácter de las pérdidas:

• Cuando la pérdida es de carácter irreversible, las existencias se valorarán al final del ejercicio según el valor neto realizable.
• Cuando la pérdida es reversible, su importe se recoge en la cuenta de deterioro de valor de las existencias.