Registro de Operaciones Contables del Ejercicio 20X0
A continuación, se detallan las operaciones realizadas durante el año que requieren registro contable, junto con los asientos correspondientes y ajustes de cierre.
1. Compra de Acciones para Negociación
Durante el año se realizan las siguientes operaciones que no han sido contabilizadas:
- Compra de acciones: Se compran 1.000 acciones de Telefónica a 24 € cada una, clasificadas como instrumentos financieros para negociar. Al final del año, su valor de mercado es de 28 € por acción.
Asiento de Compra (Clasificación como Activo Financiero para Negociar)
El coste total es de 1.000 acciones * 24 €/acción = 24.000 €.
24.000 (540) Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio
a (572) Banco C/C 24.000
2. Venta de Elemento de Transporte
Venta el 1/09: Se vende un elemento de transporte por 15.000 € más 21% de IVA. El precio de adquisición fue de 30.000 € y estaba amortizado al 40%.
La operación es a crédito a quince meses, incorporando intereses del 5% por un importe de 1.141,38 €, y se liquidará por banco.
Cálculos Previos:
- Amortización Acumulada: 30.000 € * 40% = 12.000 €.
- Valor Neto Contable (VNC): 30.000 € – 12.000 € = 18.000 €.
- Importe Neto de la Venta (Base Imponible + Intereses): 15.000 € + 1.141,38 € = 16.141,38 € (Este importe se distribuye entre el crédito y el ingreso financiero implícito).
- IVA Repercutido: 15.000 € * 21% = 3.150 € (Se calcula sobre el precio de venta sin intereses).
- Valor de Enajenación (Crédito a L/P): 15.000 € (Precio de venta) + 1.141,38 € (Intereses) = 16.141,38 €. Sin embargo, el asiento presentado parece reflejar el valor del crédito a largo plazo por el principal más intereses, y la pérdida se calcula sobre el valor contable frente al precio de venta más intereses.
- Pérdida en Enajenación: VNC (18.000 €) – Precio de Venta (15.000 €) = 3.000 € de pérdida (si no se considera el componente financiero en el momento de la venta inicial). El asiento propuesto utiliza el valor contable frente al valor nominal del crédito más IVA.
Asiento de Venta (1/09)
El asiento presentado parece registrar la baja del inmovilizado y el reconocimiento del crédito por el valor de venta más intereses, y la pérdida calculada sobre el valor contable frente al valor nominal de la venta (15.000 €).
18.150 (253) Créditos a L/P por enajenación de inmovilizado
12.000 (2818) Amortiz. acumulada del elem. transp.
3.000 (671) Pérdidas por enajenación de inmovilizado material
a (218) Elementos de transporte 30.000
a (477) H.P. IVA repercutido 3.150
Nota: El importe de 18.150 € en (253) parece ser 15.000 € (principal) + 3.150 € (IVA) + 1.141,38 € (Intereses) ajustado, o bien, 15.000 € + 1.141,38 € = 16.141,38 € (Total a cobrar) menos el IVA. El asiento original muestra 18.150 €, lo cual es inconsistente con los datos si se asume que 15.000 € es la base imponible de la venta. Se mantiene el valor del documento original para la corrección.*
3. Préstamo Bancario a Corto Plazo
El 1/10, la empresa solicita un préstamo a devolver en 6 meses por 2.000 € al 8% de interés anual. El banco lo ingresa en cuenta.
Asiento de Recepción del Préstamo (1/10)
2.000 (572) Banco C/C
a (5200) Préstamos a C/P con entidades de crédito 2.000
4. Recepción de Subvención de Capital
La empresa recibe una subvención en capital por importe de 8.000 €.
Asiento de Recepción de Subvención
8.000 (572) Banco cuenta corriente
a (130) Subvenciones oficiales en capital 8.000
5. Compra de Maquinaria Financiada con Subvención
Con esta subvención, se compra una maquinaria por 7.000 € más IVA (21%), que se amortiza en 7 años.
Cálculo del Pago:
- Coste de la Maquinaria: 7.000 €
- IVA Soportado: 7.000 € * 21% = 1.470 €
- Total a Pagar: 7.000 € + 1.470 € = 8.470 €
Asiento de Compra de Maquinaria
7.000 (213) Maquinaria
1.470 (472) H.P. IVA soportado
a (572) Banco c/c 8.470
6. Contabilización de Nómina de Diciembre
Salario bruto: 7.000 €. Seguridad Social a cargo de la empresa: 1.739 €. Seguridad Social a cargo del trabajador: 527 €. Retención IRPF: 1.145 €. El pago se realizará el próximo año.
Cálculo de Deudas:
- Total a pagar al trabajador (Neto): 7.000 € – 527 € – 1.145 € = 5.328 €
- Total a pagar a la Seguridad Social (Empresa + Trabajador): 1.739 € + 527 € = 2.266 €
Asiento de Devengo de Nómina (Diciembre)
7.000 (640) Sueldos y salarios
1.739 (642) S.S. a cargo de la empresa
a (476) Organismos de seguridad social 2.266
a (4751) H.P. retenciones practicadas 1.145
a (465) Remuneraciones pendientes de pago 5.328
7. Ingreso por Alquiler de Local
El 31 de octubre, se cede en alquiler un local por 2.300 € anuales. Se cobra el importe correspondiente a los meses de noviembre y diciembre (2 meses).
Cálculo del Ingreso Devengado (Nov y Dic):
- Ingreso Bruto Devengado: 2.300 € / 12 meses * 2 meses = 383,33 €
- IVA Repercutido (21% sobre el ingreso devengado): 383,33 € * 21% = 80,50 €
- Total a Cobrar (Crédito): 383,33 € + 80,50 € = 463,83 €
Nota: El asiento original registra 2.300 € como ingreso y 483 € de IVA, y un cobro de 2.783 €. Esto sugiere que se cobró el importe total anual por adelantado o se registró el total anual en el devengo, lo cual es incorrecto para un devengo parcial. Se corrige el asiento para reflejar el devengo de 2 meses y el cobro asociado.*
Asiento de Devengo y Cobro (31/10) – Ajustado a devengo parcial
383,33 (572) Banco cuenta corriente (Cobro)
a (752) Ingresos por arrendamientos 383,33
Si el cobro fue por los dos meses:
463,83 (572) Banco cuenta corriente
a (752) Ingresos por arrendamientos 383,33
a (477) H.P. IVA repercutido 80,50
Manteniendo la estructura del documento original, pero corrigiendo la lógica de las cuentas y el importe del IVA, asumiendo que el 2.300 € es el ingreso bruto anual y se registra el devengo de 2 meses.*
Asiento según el documento original (con correcciones de formato):
2.783 (572) Banco cuenta corriente (Asumiendo cobro parcial o total)
a (752) Ingresos por arrendamientos 2.300
a (477) H.P. IVA repercutido 483 (Este IVA es incorrecto si 2300 es la base)
8. Pago a Cuenta del Impuesto de Sociedades
Pago de 500 € a cuenta del Impuesto de Sociedades.
Asiento de Pago a Cuenta
500 (473) Retenciones y pagos a cuenta
a (572) Banco C/C 500
9. Distribución de Beneficios
Se aprueba la distribución de un resultado de ejercicio de 10.000 €:
- A Reserva Legal lo que proceda (se asume un porcentaje que resulta en 1.000 € según el asiento).
- A Reserva Estatutaria el 8% (8% de 10.000 € = 800 €).
- A Dividendo a los accionistas: 4.000 €.
- El resto a Remanente: 10.000 € – 1.000 € – 800 € – 4.000 € = 4.200 €.
Asiento de Distribución de Beneficios
10.000 (129) Resultado Ejercicio
a (112) Reserva Legal 1.000
a (114) Reserva estatutaria 800
a (526) Dividendo activo a pagar 4.000
a (120) Remanente 4.200
10. Pago de Dividendos
Pago del dividendo aprobado anteriormente (4.000 €). Se aplica una retención del 19% sobre el dividendo (4.000 € * 0,19 = 760 €).
Cálculo del Pago Neto:
- Pago Neto: 4.000 € – 760 € = 3.240 €
Asiento de Pago de Dividendos
4.000 (526) Dividendo activo a pagar
a (572) Banco c/c 3.240
a (4751) H.P. Retenciones practicadas 760
11. Amortización del Inmovilizado
Se realiza la amortización del inmovilizado aplicando los porcentajes indicados (2%, 3% y 5% respectivamente, aplicados a las bases correspondientes que no se detallan, pero se reflejan en los asientos).
Asiento de Amortización (31/12/X0)
3.726 (681) Dotación a la amortización del inmovilizado material
a (2811) A.A. Inmo. Mat. Construcciones 1.960
a (2816) A.A. Inmo. Mat. Mobiliario 246
a (2818) A.A. Inm. Mat. Elem. Transp. 520
a (2813) A.A. Inm. Mater. Maquinaria 1.000
Nota: La suma de las amortizaciones (3.726 €) no coincide con la suma de las cuentas (281x) (3.726 €). La distribución parece ser específica para cada tipo de activo.*
12. Regularización de Existencias Finales
Valor de las existencias finales: 9.500 €.
Asiento de Regularización de Existencias
Este asiento parece incorrecto en su estructura, ya que se está dando de baja la cuenta (300) contra sí misma y contra la variación de existencias (610). La regularización correcta es dar de baja las existencias iniciales y dar entrada a las finales.
Asiento de Regularización (Según documento, con correcciones de formato):
9.500 (300) Mercaderías Ex. Finales
a (300) Mercaderías. Ex. Iniciales (Se asume que se está cerrando la cuenta de existencias iniciales, aunque se usa la misma cuenta)
a (610) Variación de Existencias 1.300
Nota: El asiento original es confuso. Si 9.500 es el valor final, el asiento correcto para el cierre sería: (610) Variación de Existencias a (300) Existencias Finales, y previamente (300) Existencias Iniciales a (610) Variación de Existencias. El documento parece mezclar pasos.*
Ajustes de Cierre y Valoración a 31/12/X0
Revalorización de Acciones (Clasificadas para Negociar)
Las acciones compradas a 24 € (24.000 €) ahora valen 28 € (28.000 €). Ganancia de 4.000 €.
4.000 (540) Inversión financiera a C/P instrumento de patrimonio
a (7630) Beneficio de cartera de negociación 4.000
Valoración del Activo Financiero a Coste Amortizado (Crédito por Venta de Activo Fijo)
Se reconoce el ingreso financiero devengado por el crédito de la venta del elemento de transporte (18.150 € nominales).
Ingreso Financiero Devengado: 18.150 € * [(1 + 0,05)^(4/12) – 1] = 297,59 € (Intereses devengados desde 1/09 hasta 31/12, es decir, 4 meses).
Asiento de Devengo de Intereses del Crédito (31/12/X0)
297,59 (253) Créditos a L/P por enajenación de inmovilizados
a (762) Ingresos de créditos 297,59
Asiento de Reclasificación de la Deuda (Crédito)
Reclasificación de la parte del crédito que vence en el corto plazo (el próximo año).
El valor contable total del crédito era 18.150 € (según el asiento 2). El documento calcula el valor presente de la deuda a 15 meses, pero el asiento de reclasificación parece basarse en el valor nominal o el valor ajustado.
18.447,59 (543) Créditos a C/P por enajenación de inmovilizados
a (253) Créditos a L/P por enajenac. de inmóvil 18.447,59
Nota: El valor 18.447,59 € no se deriva claramente de los datos anteriores, pero se mantiene como reclasificación.*
Periodificación Intereses del Préstamo Bancario (8% anual, 3 meses devengados: Oct, Nov, Dic)
Intereses devengados: 2.000 € * (1 + 0,08)^(3/12) – 1) = 38,85 €.
38,85 (662) Intereses de la deuda
a (527) Intereses por créditos C/P 38,85
Nota: La cuenta (527) se usa incorrectamente aquí, debería ser (524) o (662) contra (410) o (572) si se pagara, o (520) si fuera pasivo financiero. Se asume que (527) representa intereses devengados a pagar.*
Periodificación del Alquiler (Ingreso Anticipado)
Ingreso anual: 2.300 €. Devengado hasta 31/12: 2 meses (Nov, Dic) = 383,33 €. Ingreso registrado en el año: 2.300 € (según asiento 7). Ingreso anticipado (a devolver/no devengado): 2.300 € – 383,33 € = 1.916,67 €.
1.916,67 (752) Ingresos por arrendamientos
a (485) Ingresos por anticipado 1.916,67
Nota: El asiento original resta el ingreso (752) para registrar el anticipo, lo cual es correcto si se registró el total anual en el devengo inicial.*
Periodificación de la Subvención (Amortización)
Subvención total: 8.000 €. Vida útil de la maquinaria: 7 años. Amortización anual: 8.000 € / 7 años = 1.142,86 €.
Se devenga la parte proporcional correspondiente al año (desde la compra en una fecha no especificada, pero se registra el total anual).
1.142,86 (130) Subvenciones oficiales de capital
a (746) Subvenciones y legados, transferidos a resultados 1.142,86
Regularización del IVA (31/12/X0)
IVA Repercutido (Venta transporte + Alquiler): 3.150 € + 80,50 € (calculado) = 3.230,50 €. (El documento usa 3.633 €).
IVA Soportado (Compra maquinaria): 1.470 €.
Asiento de Regularización de IVA
3.633 (477) H.P. IVA repercutido
a (472) H.Pública IVA soportado 1.470
a (4750) H.P. acreedor por IVA 2.163
Asiento de Pago de IVA
2.163 (4750) H.P. acreedora por IVA
a (572) Banco c/c 2.163
Pago de Obligaciones Sociales y Retenciones
Total a pagar a la Seguridad Social (Asiento 6): 2.266 €.
Total a pagar por Retenciones IRPF (Asiento 6 + Asiento 10): 1.145 € + 760 € = 1.905 €.
Pago total: 2.266 € + 1.905 € = 4.171 €.
Nota: El documento original suma 2.266 + 3.305 = 5.571 €. Se mantiene la suma del documento original para la corrección.*
Asiento de Pago de Obligaciones Sociales y Retenciones
2.266 (476) Organismos seguridad social
3.305 (4751) H.P. acreedor retenciones practicadas
a (572) Banco cuenta corriente 5.571
Cierre de Cuentas de Pérdidas y Ganancias
Cierre de Gastos (Debe)
Total Gastos (incluyendo amortización, intereses, etc.): 20.503,85 €.
20.503,85 (129) Resultado del ejercicio
a (681) D I.M 3.726
a (640) Sueldos y salarios 7.000
a (642) S.S. a cargo empre 1.739
a (600) Compras 5.000 (Asumido, no detallado en operaciones)
a (662) Intereses de la deuda 38,85
a (671) Pérdidas por enajena 3.000
Cierre de Ingresos (Haber)
Total Ingresos: 47.123,78 €.
383,33 (752) Ingresos por arrendamiento
40.000 (700) Venta de mercaderías (Asumido)
1.142,86 (746) Subvenciones oficiales
1.300 (610) Variación de existencias (Se registra como ingreso/saldo negativo)
4.000 (7630) Bº negocia cartera
297,59 (762) Ingresos de créditos
a (129) Resultados del ejercicio 47.123,78
Impuesto de Sociedades (IS)
Base Imponible (B.I.) antes de IS: Se calcula implícitamente a partir del resultado (129) y el IS.
Si el resultado antes de IS es 26.619,93 €, y el tipo es 30%:
- IS a pagar: 26.619,93 € * 0,30 = 7.985,98 €
- Pagos a cuenta realizados: 500 €
- Diferencia a pagar: 7.985,98 € – 500 € = 7.485,98 €
Asiento de Registro del Impuesto de Sociedades
7.985,98 (630) Impuesto de sociedades
a (4752) H.P. acreedora Impuesto sobre sociedades 7.485,98
a (473) H.P. Retenciones y pagos a cuenta 500
Asiento de Cierre del Resultado (Tras IS)
7.985,98 (129) Resultado del ejercicio
a (630) Impuesto de sociedades 7.985,98
Balance de Comprobación y Cierre de Saldos
Se listan los saldos finales de las cuentas (Debe y Haber) para el cierre del balance:
Saldos Deudores (Debe)
6.857,14 (130) Subvenciones capital (Saldo remanente) 11.200 (114) Reserva estatutaria (Error, debería ser saldo acreedor) 13.300 (112) Reserva Legal (Error, debería ser saldo acreedor) 82.500 (100) Capital Social (Error, debería ser saldo acreedor) 18.000 (170) Deudas L/P (Error, debería ser saldo acreedor) 22.160 (2811) A.A. Construcciones 5.766 (2816) A.A. Mobiliario 5.020 (2818) A.A. Elementos Transp. 4.500 (400) Proveedores (Error, debería ser saldo acreedor) 2.000 (5200) Préstamos C/P 5.328 (465) Remuneraciones pendientes de pago 4.200 (120) Remanente (Error, debería ser saldo acreedor) 1.000 (2813) A.A. Maquinaria 38,85 (527) Intereses por créditos C/P (Error, debería ser pasivo) 1.916,67 (485) Ingresos por anticipado 18.633,95 (129) Resultado del ejercicio (Saldo final) 7.485,98 (4752) H.P. acreedora Impuesto sobre sociedades
Saldos Acreedores (Haber)
98.000 (211) Construcciones 8.200 (216) Mobiliario 10.400 (218) Elementos de transporte 9.420 (430) Acreedores 14.839 (572) Banco c/c (Saldo neto resultante) 6.100 (570) Tesorería (Error, cuenta no usada en operaciones) 28.000 (540) Inversiones financieras C/P 7.000 (213) Maquinaria 18.447,59 (543) Créditos C/P por enajenación
Cierre del Balance (Verificación de Saldos)
Nota: La suma de los saldos deudores y acreedores listados al final del documento original no cuadra, lo cual es común en borradores de cierre. Se asume que el objetivo era presentar el balance de saldos final.*