Tratamiento contable del patrimonio neto

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11: EL PATRIMONIO Y LAS CUENTAS DE LA EMPRESA 1. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA El valor neto del patrimonio de una empresa, o patrimonio neto, se halla sumando el valor de sus bienes y derechos y restando a la cantidad obtenida el valor de sus obligaciones. Ecuación fundamental del patrimonio: – Activo: bienes y derechos – Pasivo: obligaciones – Neto Patrimonial: recursos o fondos propios NP = A – P 2. ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES Elementos o componentes patrimoniales: distintos bienes, derechos y obligaciones que forman el patrimonio. Masas patrimoniales: conjunto de elementos ligados por alguna característica común (activo, pasivo y neto) Criterios de clasificación del activo: según la función que desempeñan en la empresa distinguimos entre activo no corriente (elementos patrimoniales que aseguran la vida de la empresa, con permanencia indefinida, inmovilizados) y activo corriente (elementos que aseguran el ciclo de explotación, permanencia a corto plazo sujetos a continua renovación) Criterios de clasificación del patrimonio neto y del pasivo 1. Según exigibilidad. Distinguimos entre patrimonio neto o no exigible y pasivo o exigible (pasivo no corriente o exigible a largo plazo y pasivo corriente o exigible a corto plazo) 2. Según el carácter más o menos permanente de los fondos. Distinguimos entre recursos permanentes o a largo plazo (neto + pasivo no corriente) y recursos a corto plazo (pasivo corriente). 3. EL SISTEMA INFORMATIVO DE LA EMPRESA: LA CONTABILIDAD Contabilidad: conjunto de métodos y técnicas para anotar o registrar los distintos hechos económicos que afectan al patrimonio de la empresa con objeto de conocer en todo momento su situación económica y financiera. Los instrumentos contables: la cuenta
Cuenta: estado representativo de la evolución y situación de los elementos patrimoniales y de los gastos e ingresos de la empresa. Se divide en dos partes (debe y haber) y la diferencia entre esas dos partes se denomina saldo. Tienen forma de “T”, a la izquierda está el debe y a la derecha el haber. Se anota en el debe cuando aumenta el activo o disminuye el pasivo, y en el haber cuando disminuye el activo o aumenta el pasivo. Fase descriptiva de la contabilidad: libros contables Las empresas están obligadas a llevar la contabilidad y por ello deben llevar dos tipos de libros: 1. Libro diario: recoge todas las operaciones contables de la empresa ordenadas por fechas. Cada operación se registra en un asiento que afecta a dos cuentas (principio de partida doble) 2. Libro mayor: recoge toda la información contable de la empresa pero ordenada por cuenta. Fase de síntesis: los estados contables Son documentos de resumen entre los que destacan el balance de situación (situación patrimonial)
Y la cuenta de resultados (ingresos y gastos). 4. EL BALANCE DE SITUACIÓN Documento contable que refleja el patrimonio de una empresa, debidamente valorado, en un determinado momento. – ACTIVO: se ordena de menor a mayor liquidez – PATRIMONIO NETO Y PASIVO: se ordena de menor a mayor exigibilidad ACTIVO PASIVO (APLICACIONES DE FONDOS / ESTRUCTURA ECONÓMICA) (ORIGENES DE FONDOS / ESTRUCTURA FINANCIERA) A. ACTIVO NO CORRIENTE (I+II) 37.400 A. PATRIMONIO NETO/NO EXIGIBLE 46250 I. Inmovilizado Intangible 2.600 1. Capital Social / Capital 40000 1. Patentes 700 2. Reservas 5000 2. Propiedad Industrial 900 3. Resultado del ejercicio 1250 3. Marcas 1.000 B. PASIVO NO CORRIENTE/EXIGIBLE L/P 2250 4. Fondo de Comercio 0 4. Préstamos a L/P 1500 II. Inmovilizado Material 34.800 5. Empréstitos a L/P 750 5. Terrenos 15.000 III. PASIVO CIRCULANTE/EXIGIBLE A C/P 4.875 6. Construcciones 10.000 6. Proveedores 575 7. Instalaciones Técnicas 7.000 7. Proveedores, efectos a pagar 250 8. Elementos de Transporte 3.300 8. Acreedores 750 9. Equipo Informático 1.800 9. Deudas con Hacienda 1250 10. Mobiliario 1.200 10. Deudas a C/P 1500 11. (Amortización Acumulada In. Material) -3.500 11. Deudas con trabajadores 250 B. ACTIVO CORRIENTE 15.975 12. Deudas con la Seguridad Social 300 III. Existencias 550 TOTAL PASIVO 53.375 12. Mercaderías 300 13. Materias primas 150 14. Productos en curso 100 IV. Realizable 2.175 15. Clientes 1.250 16. Clientes, efectos comerciales a cobrar 600 17. Deudores 325 V. Disponible 13.250 18. Inversiones Financieras Temporales 500 18. Bancos c/c 12.000 19. Caja 750 TOTAL ACTIVO (A+B) 53.375 6. CUENTA DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Es el estado contable que refleja la síntesis de los distintos ingresos y gastos producidos a lo largo de un periodo clasificados según su naturaleza y cuya diferencia expresa el beneficio o la pérdida de la empresa. Estructura de la Cuenta de Resultados: (+) Ingresos de explotación 25000 (-) Gastos de explotación 22500 (1) Resultado de explotación (BAIT) 2500 (+) Ingresos Financieros 50 (-) Gastos Financieros 550 (2) Resultado Financiero -500 (3)=(1)+(2) Resultado antes de Impuestos (BAT) 2000 (-) Impuesto sobre Beneficios -200 (6) Resultado del ejercicio (BN) 1500 7. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC) La información de la actividad de la empresa que recoge la contabilidad interesa a distintos colectivos: accionistas, el Estado y la Agencia Tributaria, inversores, proveedores, bancos, trabajadores y sindicatos. De cara a que la información sea estándar y comparable existe un conjunto de normas que obliga a las empresas a usar unos criterios comunes para llevar la contabilidad. Esas normas son el PGC. Estructura del PGC 1. Marco conceptual: normas generales o principios contables, destacando el de imagen fiel 2. Normas de registro y valoración: normas para valorar elementos patrimoniales 3. Cuentas anuales: instrucciones para confeccionar las cuentas anuales 4. Cuadro de cuentas: lista con los nombres de todos los elementos patrimoniales posibles para que todas las empresas usen la misma denominación. 5. Definiciones y relaciones contables: contenido y funcionamiento de las cuentas Las cuentas anuales Al final de cada ejercicio económico la empresa debe elaborar sus cuentas anuales: – Balance de situación: debe reflejar con claridad y exactitud la situación económico-financiera de la empresa y los beneficios o pérdidas obtenidos – Cuenta de resultados: componentes del resultado del ejercicio – Estado de cambios en el patrimonio neto: variaciones en los recursos propios – Memoria: amplía la información de los documentos anteriores Estos documentos forman una unidad y su elaboración debe tener como objetivo el tratar de ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Deben depositarse en el Registro Mercantil y son accesibles para cualquier interesado. Características de la información Para ofrecer la imagen fiel y de transparencia de la empresa, la información que suministran las CCAA debe ser: – Relevante – Fiable – Comparable – Comprensible y clara 8. CRITERIOS DE VALORACIÓN DEL PATRIMONIO Como principio general los activos se han de valorar según su valor de adquisición a menos que sea superior a su valor de mercado (o reposición) en cuyo caso se deberá valorar a este último. Criterios específicos de valoración: 1. Inmovilizado material: valor de adquisición (todos los gastos para su puesta en funcionamiento) menos amortizaciones acumuladas. 2. Existencias: precio de adquisición o coste de producción. Si hay distintos precios: PMP o FIFO. 3. Inversiones en valores mobiliarios: precio de adquisición (si cotizan en Bolsa cotización media del balance o cotización al día de cierre del balance) 4. Clientes y deudores: valor nominal menos provisiones por deterioro de su valor 5. Pérdidas de ejercicios anteriores: pasivo minorando fondos propios para que estos reflejen su valor real.
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