Evidencia de Auditoría: Aspectos Generales

La evidencia de auditoría es uno de los fundamentos de la auditoría, constituida por todos aquellos hechos susceptibles de ser probados por el auditor en relación con las cuentas anuales que examina. Se manifiesta a través de las técnicas de auditoría aplicadas y de acuerdo con el juicio profesional.

Conceptos de Evidencia

1. La evidencia procedente de fuera de la empresa proporciona más fiabilidad que la obtenida internamente.
2. La evidencia surgida de un control interno fiable es mayor que la que resulta de un sistema de control deficiente.
3. El conocimiento obtenido directamente por el auditor a través de exámenes físicos, inspecciones, etc., es más persuasivo que si la información se obtiene de forma indirecta.

Aspectos que Condicionan la Evidencia

• Proximidad entre la evidencia y aquello que está siendo evidenciado.
• Dirección de correspondencia entre la evidencia y aquello que estamos evidenciando.
• Fuente de la evidencia.

El examen de auditoría requiere que el auditor obtenga las evidencias necesarias que le permitan asegurarse de que los registros contables, las transacciones y los saldos de las cuentas anuales son verdaderos y exactos. El auditor no ha de pretender obtener toda la evidencia existente, sino una evidencia suficiente y adecuada. Sin embargo, siempre tendrá que obtener evidencia, pues la falta de ella obliga al auditor a abstenerse de emitir opinión o expresar salvedades.

Consideraciones para Decidir la Cantidad de Evidencia

• Coste: Evaluar lo que supone la obtención de mayor cantidad de evidencia y la utilidad que se obtendría.
• Importancia relativa: Grado de influencia de una partida dentro de un grupo y con respecto a la totalidad de la información financiera.
• Riesgo probable: Evaluación del error en que se incurre al decidir no revisar determinada partida o al obtener una evidencia deficiente o incompleta.

Tipos de Evidencia

• Evidencia natural: Aquella cosa-suceso en sí mismo.
• Evidencia creada: Aquellas que descubren las cosas pero no son en sí las cosas.
• Evidencia derivada de una argumentación racional: Se consigue mediante los razonamientos aplicados a la evidencia natural o creada con el fin de llegar a una conclusión racional.

Requisitos Fundamentales de la Evidencia

La evidencia debe cumplir unos requisitos fundamentales: relevancia, suficiencia, concordancia con principios contables, uniformidad, representatividad. La ausencia de algunos de estos requisitos en la información obtenida, influye desfavorablemente en la opinión del auditor sobre la razonabilidad de las afirmaciones contenidas en las cuentas anuales.

Pruebas Sustantivas y de Cumplimiento

Pruebas Sustantivas

Tratan de obtener evidencia de auditoría relacionada con la integridad, exactitud y validez de la información financiera auditada. Estas pruebas son de dos tipos: de transacciones y saldos, y examen analítico.

Aspectos a Evidenciar mediante Pruebas Sustantivas

• Existencia: Los activos y pasivos existen en una fecha determinada.
• Bienes, derechos y obligaciones.
• Acaecimiento: Las transacciones o hechos tuvieron lugar.
• Integridad: Todo hecho contable debe estar registrado en fecha y hora.
• Valoración: Las transacciones están registradas por su justo importe.
• Presentación y exposición.

Pruebas de Cumplimiento

Tratan de obtener evidencia de que los procedimientos de control interno están siendo aplicados en la forma establecida.

Aspectos a Evidenciar mediante Pruebas de Cumplimiento

• El control existe (existencia).
• El control está funcionando en eficacia (efectividad).
• El control funciona durante todo el período (continuidad).

Grupos de Evidencia

1. Física: Permite identificar la existencia física de activos.
2. Documental: El examen de documentos es la evidencia más importante.
3. Contable: Constituyen evidencia válida los apuntes contables del diario, mayor y resúmenes imprescindibles para preparar las cuentas anuales.
4. De comparaciones y ratios: Las comparaciones y cálculos de ratios entre períodos de cuentas de activo y pasivo, sirven para localizar variaciones significativas.
5. De cálculos y pruebas globales.

Fiabilidad de las Fuentes de Evidencia

La evidencia señala al auditor el grado de fiabilidad de los datos expresados en las cuentas anuales, pues se basa en la información reflejada en los soportes contables como registros, justificaciones, etc. Su validez está en razón de:

• La documentación en que esté soportada.
• Su procedencia externa.
• Que satisfaga los procedimientos de control interno.
• Que haya sido obtenida directamente por el auditor.