Aspectos de un empresario

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OBJETIVOS Y CarácterÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

• Contabilidad Objetivo: medición, valoración y registro de las operaciones
económicas y financieras de la empresa, para suministrar información a los usuarios
de la misma, sobre la composición de su patrimonio, su situación financiera y su
rentabilidad, facilitando así el análisis de su gestión.
• Usuarios de la Contabilidad: internos (vinculados a la empresa: directivos, socios,
etc.) y externos (ajenos a la empresa pero interesados en su marcha: acreedores,
clientes, etc.).
• Se basa en el principio de partida doble toda transacción afecta al menos a dos
cuentas (todo hecho contable tiene origen en otro hecho de igual valor pero de
naturaleza contraria).

• Principios y normas de Contabilidad generalmente aceptados: Código de
Comercio, PGC, normas del ICAC, demás legislación específicamente aplicable.

EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA


• Patrimonio: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones (elementos
patrimoniales) que tiene la empresa, susceptibles de valoración económica.
• Masas patrimoniales Agrupación de elementos patrimoniales homogéneos:
– Activo: Bienes y derechos (inversiones realizadas) Se divide en:
 Activo no corriente (inmovilizado). Elementos que sirven de forma duradera
(más de un año) a la empresa:
o Intangible. Bienes intangibles.
o Material. Bienes tangibles (muebles o inmuebles).
o Inversiones Inmobiliarias. Inmuebles para obtener un beneficio de su
venta o arrendamiento.
o Inversiones financieras a L/P. Inversiones permanentes en empresas en
instrumentos financieros (acciones, valores de renta fija, etc.) sin relación
con el proceso productivo.

 Activo corriente. Elementos que se renuevan varias veces en un ejercicio:
o Existencias. Materiales que se utilizan en la fabricación del producto,
mercaderías y productos terminados.
o Realizable. Deudas comerciales de terceros con la empresa y otras
cuentas a cobrar, inversiones financieras a C/P.
o Disponible. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
– Patrimonio neto (no exigible). Diferencia entre el activo y el pasivo.
Fuentes de
recursos financieros que no se tienen que devolver (recursos propios)
– Pasivo (exigible): Obligaciones o deudas (fondos ajenos) Compuesto por:
 Pasivo no corriente (exigible a L/P o deudas a L/P). Fuentes de recursos u
obligaciones con vencimiento superior a un año.
 Pasivo corriente (exigible a C/P o deudas a C/P). Fuentes de recursos u
obligaciones con vencimiento inferior a un año.
ACTIVO= PASIVO + PATRIMONIO NETO

EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC)
• Plan General de Contabilidad (2007) Para homogeneizar la información
contable. Se divide en cinco partes (las tres primeras son de obligado
cumplimiento):
I. Marco conceptual: delimita los conceptos necesarios para preparar y presentar
los estados financieros (requisitos, principios, criterios contables de
reconocimiento y valoración, elementos de las cuentas anuales).
II. Normas de registro y valoración: desarrollan principios contables y otras

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RESUMEN TEMA 7 2/4
disposiciones contenidas en la primera parte del PGC.
III. Cuentas anuales: normas de elaboración y modelos normales y abreviados de los
documentos que las integran: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, memoria,
estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo.
IV. Cuadro de cuentas: relación de los elementos patrimoniales de la empresa
expresados en cuentas Nueve grupos de cuentas:
1. Financiación Básica.
2. Activo no corriente.
3. Existencias.
4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
5. Cuentas Financieras.
6. Compras y Gastos.
7. Ventas e Ingresos.
8. Gastos imputados al Patrimonio Neto (No aparece en PGC para PYMEs).
9. Ingresos imputados al Patrimonio Neto (No aparece en PGC para PYMEs).
V. Definiciones y relaciones contables: definición y explicación de los
movimientos de cada una de las cuentas detalladas en la cuarta parte del PGC.
• Plan General de Contabilidad para PYMEs (2007): mismas partes que el
anterior, pero tiene en consideración las carácterísticas especiales de estas empresas.
LAS CUENTAS ANUALES
• Definición: estados financieros que tienen la misión de informar sobre los
resultados de la empresa y sobre su situación patrimonial y financiera.
• Objetivo: ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.
• Carácterísticas de la información contenida en las CCAA: comprensible (fácil de
entender), relevante (significativa), fiable (sin errores), comparable (en el tiempo y
entre empresas), oportuna (en el momento en que sea útil).
• Documentos que las componen: Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y
Ganancias, Memoria, Estado de cambios en el patrimonio neto y Estado de flujos de
efectivo.
• Requisitos:
– Se elaborarán, generalmente, cada doce meses, por el empresario o los
administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de
tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio.
– Contendrán:
 La fecha en que hayan sido formuladas.
 La firma del empresario, de los socios ilimitadamente responsables por las
deudas sociales, o de todos los administradores de la sociedad.
 La denominación de las cuentas anuales de que se trate, de la empresa y el
ejercicio al que se refieran.
– Se elaborarán expresando sus valores en euros.
• Existe un modelo normal y otro abreviado (también para PYMEs) de cada
cuenta:
– Normal Obligatorio para las Sociedades Anónimas, Sociedades Laborales,
Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Sociedades Comanditarias por
Acciones y las Sociedades Cooperativas. También las sociedades colectivas y
comanditarias simples donde todos los socios colectivos sean sociedades.
– Abreviado (información más resumida que en modelo normal) Resto de
empresas, así como todas las anteriores cuando cumplan una serie de requisitos
con respecto a la cifra total de activo, el número medio de trabajadores y su cifra
anual de negocios.

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RESUMEN TEMA 7 3/4
EL BALANCE DE SITUACIÓN (Estudiar modelo del anexo I del tema)
• Definición: Documento contable que muestra el patrimonio de la empresa en un
momento determinado:
– Activo: bienes y derechos Se divide en no corriente (elementos vinculados a
la empresa por más de un año) y corriente (por menos de un año).
– Pasivo: obligaciones o deudas Se divide en no corriente (con vencimiento
superior a un año y corriente (con vencimiento inferior a un año).
– Patrimonio Neto: recursos propios P. Neto=Activo-Pasivo.
• Los elementos patrimoniales se ordenan de menor a mayor disponibilidad
(liquidez) en el activo y de menor a mayor exigibilidad en el patrimonio neto y
pasivo.
• Dispone de un modelo normal y otro abreviado (y para PYMEs).
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
• Definición: Documento que recoge el resultado contable del ejercicio, separando los
ingresos (incrementos del patrimonio neto) y gastos (decrementos en el patrimonio
neto) imputables al mismo, que se clasifican por naturaleza.
• Resultados que recoge la Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada (y para
PYMEs):
– Resultado de explotación. Diferencia entre los gastos e ingresos de explotación,
producto de la actividad a la que se dedica la empresa.
– Resultado financiero.
Diferencia entre gastos e ingresos financieros, es decir,
los ingresos que ha obtenido la empresa en hacer inversiones y de los gastos que
se han generado a causa de la financiación ajena por parte de la empresa
(intereses).
– Resultado antes de Impuestos. Suma de los resultados de explotación y
financiero.
– Resultado del ejercicio. Resultado antes de impuestos menos impuestos sobre
beneficios.
LA MEMORIA
• Definición: Documento de carácter explicativo que amplía los dos anteriores.
• Objetivo: ampliar, completar y comentar la información que contienen las CCAA.
• La memoria normal consta de 25 apartados y la abreviada (y para PYMEs), de 10:
1. Actividad de la empresa. Objeto social de la empresa y actividad a que se
dedica.
2. Bases de presentación de la Cuentas Anuales. Comentarios sobre aspectos que
puedan influir en la imagen fiel.
3. Normas de registro y valoración. Criterios contables aplicados.
4. Inmovilizado Material, intangible e inversiones Inmobiliarias. Análisis del
movimiento de estas partidas en el Balance.
5. Activos financieros. Análisis del valor de los activos financieros y otra
información relevante respecto a los mismos.
6. Pasivos financieros. Análisis del valor de los pasivos financieros y otra
información relevante respecto a los mismos.
7. Fondos Propios. Información referente a acciones (clase, número, derechos,
valor nominal, etc.) y a circunstancias que restringen la disponibilidad de
reservas.
8. Situación Fiscal. Información relativa a impuestos sobre beneficios y otros
tributos.
9. Operaciones con partes vinculadas. Información para comprender las
operaciones con partes vinculadas y sus efectos en los estados financieros de la

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empresa.
10. Otra información. Número de personas empleadas por categorías e información
sobre acuerdos de la empresa que no figuren en el Balance.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
• Definición: estado contable que informa acerca de la garantía patrimonial que la
empresa ofrece a sus acreedores e inversores.
• El modelo normal tiene dos partes:
– Estado de Ingresos y Gastos reconocidos Reúne los cambios en el patrimonio
neto por todos los ingresos y gastos (por los incluidos en la cuenta de pérdidas y
ganancias y por los que deban imputarse directamente al patrimonio neto de la
empresa).
– Estado total de cambios en el patrimonio neto Refleja todas las variaciones del
patrimonio neto durante el ejercicio. Incluye, además del saldo de ingresos y
gastos reconocidos, las variaciones en el patrimonio neto por operaciones con
los socios o propietarios, las restantes variaciones que se produzcan en el
patrimonio neto y los ajustes en el mismo por cambios en criterios contables y
correcciones de errores.
• No obligatorio para empresas que puedan formular balance y memoria abreviados
ni para PYMEs.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
• Definición: estado contable que muestra los cobros y pagos realizados por la
empresa, debidamente ordenados y agrupados por categoría o tipos de actividades.
• Objetivo: mostrar la capacidad de generar efectivo o equivalentes al efectivo, así
como las necesidades de liquidez de la empresa.
• No obligatorio para empresas que puedan formular balance y memoria abreviados
ni para PYMEs.
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
• Obligatorios:
– Libro diario. Registro de las operaciones diarias de la actividad de la empresa.
– Libro de inventarios y cuentas anuales. Comprende un balance inicial, balances de
comprobación trimestrales, inventario de cierre del ejercicio y cuentas anuales.
– Libro de actas. Acuerdos tomados por las Juntas Generales en sociedades
mercantiles.
• Voluntarios:
– Libro mayor. Recoge las distintas cuentas que representan el patrimonio
empresarial y los movimientos que se producen en las mismas, previamente
registrados en el libro Diario.
– Otros.
• Teneduría de libros:
– Los libros han de llevarse con claridad, por orden de fechas, sin espacios en
blanco ni tachaduras.

– Deben mostrar la imagen fiel del patrimonio y de la situación económica-
financiera, así como los resultados de la empresa.

– Deben conservarse durante seis años a partir de la última anotación realizada,
según la normativa mercantil. Para Hacienda, el plazo es de 4 años.
– Los libros contables obligatorios deben legalizarse es decir, presentarse en el
Registro Mercantil.


Activo corriente. Elementos que se renuevan varias veces en un ejercicio:
o Existencias. Materiales que se utilizan en la fabricación del producto,
mercaderías y productos terminados.
o Realizable. Deudas comerciales de terceros con la empresa y otras
cuentas a cobrar, inversiones financieras a C/P.
o Disponible. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
– Patrimonio neto (no exigible). Diferencia entre el activo y el pasivo. Fuentes de
recursos financieros que no se tienen que devolver (recursos propios)
– Pasivo (exigible): Obligaciones o deudas (fondos ajenos) Compuesto por:
 Pasivo no corriente (exigible a L/P o deudas a L/P). Fuentes de recursos u
obligaciones con vencimiento superior a un año.
 Pasivo corriente (exigible a C/P o deudas a C/P). Fuentes de recursos u
obligaciones con vencimiento inferior a un año.
ACTIVO= PASIVO + PATRIMONIO NETO

EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC)


• Plan General de Contabilidad (2007) Para homogeneizar la información
contable. Se divide en cinco partes (las tres primeras son de obligado
cumplimiento):
I. Marco conceptual: delimita los conceptos necesarios para preparar y presentar
los estados financieros (requisitos, principios, criterios contables de
reconocimiento y valoración, elementos de las cuentas anuales).
II. Normas de registro y valoración: desarrollan principios contables y otras

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disposiciones contenidas en la primera parte del PGC.
III. Cuentas anuales: normas de elaboración y modelos normales y abreviados de los
documentos que las integran: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, memoria,
estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo.


IV. Cuadro de cuentas: relación de los elementos patrimoniales de la empresa
expresados en cuentas Nueve grupos de cuentas:
1. Financiación Básica.
2. Activo no corriente.
3. Existencias.
4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
5. Cuentas Financieras.
6. Compras y Gastos.
7. Ventas e Ingresos.
8. Gastos imputados al Patrimonio Neto (No aparece en PGC para PYMEs).
9. Ingresos imputados al Patrimonio Neto (No aparece en PGC para PYMEs).
V. Definiciones y relaciones contables: definición y explicación de los
movimientos de cada una de las cuentas detalladas en la cuarta parte del PGC.
• Plan General de Contabilidad para PYMEs (2007): mismas partes que el
anterior, pero tiene en consideración las carácterísticas especiales de estas empresas.

LAS CUENTAS ANUALES


• Definición: estados financieros que tienen la misión de informar sobre los
resultados de la empresa y sobre su situación patrimonial y financiera.
• Objetivo: ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.
• Carácterísticas de la información contenida en las CCAA: comprensible (fácil de
entender), relevante (significativa), fiable (sin errores), comparable (en el tiempo y
entre empresas), oportuna (en el momento en que sea útil).
• Documentos que las componen: Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y
Ganancias, Memoria, Estado de cambios en el patrimonio neto y Estado de flujos de
efectivo.• Requisitos:
– Se elaborarán, generalmente, cada doce meses, por el empresario o los
administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de
tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio.
– Contendrán:
 


La fecha en que hayan sido formuladas.
 La firma del empresario, de los socios ilimitadamente responsables por las
deudas sociales, o de todos los administradores de la sociedad.
 La denominación de las cuentas anuales de que se trate, de la empresa y el
ejercicio al que se refieran.
– Se elaborarán expresando sus valores en euros.
• Existe un modelo normal y otro abreviado (también para PYMEs) de cada
cuenta:- Normal Obligatorio para las Sociedades Anónimas, Sociedades Laborales,
Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Sociedades Comanditarias por
Acciones y las Sociedades Cooperativas. También las sociedades colectivas y
comanditarias simples donde todos los socios colectivos sean sociedades.
– Abreviado (información más resumida que en modelo normal) Resto de
empresas, así como todas las anteriores cuando cumplan una serie de requisitos
con respecto a la cifra total de activo, el número medio de trabajadores y su cifra
anual de negocios.

EL BALANCE DE SITUACIÓN (Estudiar modelo del anexo I del tema)
• Definición: Documento contable que muestra el patrimonio de la empresa en un
momento determinado:
– Activo: bienes y derechos Se divide en no corriente (elementos vinculados a
la empresa por más de un año) y corriente (por menos de un año).
– Pasivo: obligaciones o deudas Se divide en no corriente (con vencimiento
superior a un año y corriente (con vencimiento inferior a un año).
– Patrimonio Neto: recursos propios P. Neto=Activo-Pasivo.
• Los elementos patrimoniales se ordenan de menor a mayor disponibilidad
(liquidez) en el activo y de menor a mayor exigibilidad en el patrimonio neto y
pasivo.
• Dispone de un modelo normal y otro abreviado (y para PYMEs).


LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

• Definición: Documento que recoge el resultado contable del ejercicio, separando los
ingresos (incrementos del patrimonio neto) y gastos (decrementos en el patrimonio
neto) imputables al mismo, que se clasifican por naturaleza.
• Resultados que recoge la Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada (y para
PYMEs):
– Resultado de explotación. Diferencia entre los gastos e ingresos de explotación,
producto de la actividad a la que se dedica la empresa.
– Resultado financiero. Diferencia entre gastos e ingresos financieros, es decir,
los ingresos que ha obtenido la empresa en hacer inversiones y de los gastos que
se han generado a causa de la financiación ajena por parte de la empresa
(intereses).
– Resultado antes de Impuestos. Suma de los resultados de explotación y
financiero.
– Resultado del ejercicio. Resultado antes de impuestos menos impuestos sobre
beneficios.
LA MEMORIA• Definición: Documento de carácter explicativo que amplía los dos anteriores.
• Objetivo: ampliar, completar y comentar la información que contienen las CCAA.
• La memoria normal consta de 25 apartados y la abreviada (y para PYMEs), de 10:
1. Actividad de la empresa. Objeto social de la empresa y actividad a que se
dedica.2. Bases de presentación de la Cuentas Anuales. Comentarios sobre aspectos que
puedan influir en la imagen fiel.
3. Normas de registro y valoración. Criterios contables aplicados.
4. Inmovilizado Material, intangible e inversiones Inmobiliarias. Análisis del
movimiento de estas partidas en el Balance.
5. Activos financieros. Análisis del valor de los activos financieros y otra
información relevante respecto a los mismos.

6. Pasivos financieros. Análisis del valor de los pasivos financieros y otra
información relevante respecto a los mismos.


7. Fondos Propios. Información referente a acciones (clase, número, derechos,
valor nominal, etc.) y a circunstancias que restringen la disponibilidad de
reservas.
8. Situación Fiscal. Información relativa a impuestos sobre beneficios y otros
tributos.9. Operaciones con partes vinculadas. Información para comprender las
operaciones con partes vinculadas y sus efectos en los estados financieros de la

empresa.
10. Otra información. Número de personas empleadas por categorías e información
sobre acuerdos de la empresa que no figuren en el Balance.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
• Definición: estado contable que informa acerca de la garantía patrimonial que la
empresa ofrece a sus acreedores e inversores.
• El modelo normal tiene dos partes:
– Estado de Ingresos y Gastos reconocidos Reúne los cambios en el patrimonio
neto por todos los ingresos y gastos (por los incluidos en la cuenta de pérdidas y
ganancias y por los que deban imputarse directamente al patrimonio neto de la
empresa).
– Estado total de cambios en el patrimonio neto Refleja todas las variaciones del
patrimonio neto durante el ejercicio. Incluye, además del saldo de ingresos y
gastos reconocidos, las variaciones en el patrimonio neto por operaciones con
los socios o propietarios, las restantes variaciones que se produzcan en el
patrimonio neto y los ajustes en el mismo por cambios en criterios contables y
correcciones de errores.
• No obligatorio para empresas que puedan formular balance y memoria abreviados
ni para PYMEs.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
• Definición: estado contable que muestra los cobros y pagos realizados por la
empresa, debidamente ordenados y agrupados por categoría o tipos de actividades.


• Objetivo: mostrar la capacidad de generar efectivo o equivalentes al efectivo, así
como las necesidades de liquidez de la empresa.

• No obligatorio para empresas que puedan formular balance y memoria abreviados
ni para PYMEs.

LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


• Obligatorios:
– Libro diario. Registro de las operaciones diarias de la actividad de la empresa.
– Libro de inventarios y cuentas anuales. Comprende un balance inicial, balances de
comprobación trimestrales, inventario de cierre del ejercicio y cuentas anuales.
– Libro de actas. Acuerdos tomados por las Juntas Generales en sociedades
mercantiles.
• Voluntarios:
– Libro mayor. Recoge las distintas cuentas que representan el patrimonio
empresarial y los movimientos que se producen en las mismas, previamente
registrados en el libro Diario.
– Otros.
• Teneduría de libros:
– Los libros han de llevarse con claridad, por orden de fechas, sin espacios en
blanco ni tachaduras.

– Deben mostrar la imagen fiel del patrimonio y de la situación económica-
financiera, así como los resultados de la empresa.

– Deben conservarse durante seis años a partir de la última anotación realizada,
según la normativa mercantil. Para Hacienda, el plazo es de 4 años.
– Los libros contables obligatorios deben legalizarse es decir, presentarse en el
Registro Mercantil.


TEMA 8

INTERPRETACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES


• Estudio y análisis de los estados o documentos contables:
– Fin: controlar y verificar el logro de los objetivos y finalidades de la empresa.
– Puntos de vista: estático (un momento concreto) y dinámico (comparaciones
con otros periodos y otras empresas).
– Técnicas:
 Porcentajes: % de cada masa patrimonial sobre el total y comparación entre
ejercicios y empresas (análisis horizontal).
 Variaciones absolutas (en u.M.) y relativas (en %).
 Representación gráfica de las masas patrimoniales en proporción a su
importancia respecto al pasivo o al activo.
 Ratios: cociente entre dos magnitudes.
– Tres tipos de análisis: patrimonial, financiero y económico.

ANÁLISIS PATRIMONIAL


• Objetivo: analizar estructura y composición del activo, patrimonio neto y pasivo, las
relaciones entre las diferentes masas patrimoniales y el equilibro patrimonial y
financiero.
• Se lleva a cabo a partir de Fondo de Maniobra:
– Definición:
 FM=Activo Corriente (AC)-Pasivo Corriente (PC)
 FM=Capitales Permanentes (CP)-Activo No Corriente (ANC)
– Equilibrio patrimonial Condiciones (FM>0): Los capitales permanentes (patrimonio neto + pasivo no corriente) tienen que
financiar las inversiones a largo plazo (activo no corriente) y una parte del
activo corriente (fondo de maniobra). CP>ANC
 Los recursos financieros a corto plazo (pasivo corriente) financian una parte
de las inversiones a corto plazo (la parte restante del activo corriente).
AC>PC

• Situaciones patrimoniales (ver gráficos en el tema):
– Estabilidad financiera o equilibrio financiero total. No existen obligaciones o
pasivo ANC+AC= PN FM=AC>0- Estabilidad financiera o equilibrio financiero normal. Los capitales permanentes
financian el activo no corriente y parte del corriente ANC+FM= CP FM>0


– Desequilibrio financiero a corto plazo o insolvencia provisional (antes,
“suspensión de pagos”). Posibles problemas de liquidez a corto plazo, que
pueden requerir un incremento de los capitales permanentes AC<PC FM<0
– Desequilibrio financiero a largo plazo. No existe patrimonio neto (la empresa
está descapitalizada) Problemas de solvencia a largo plazo que podrían
requerir renegociación de deudas, aumento de recursos propios o
replanteamiento de la actividad ANC+AC=PASIVO
– Situación de insolvencia definitiva (antes, quiebra). El pasivo supera al activo de
la empresa (patrimonio neto negativo).
ANÁLISIS FINANCIERO
• Objetivo: estudiar la solvencia y la liquidez de la empresa (capacidad de la misma
para atender a sus obligaciones a largo y corto plazo).
• Se lleva a cabo a partir de Ratios financieros Nos permiten llevar a cabo el
análisis financiero (estudiar para práctica):

ANÁLISIS ECONÓMICO• Objetivo: determinar cuáles son los resultados de la actividad de la empresa y cómo
se estructuran y se obtienen visión conjunta de la rentabilidad, la productividad, el
crecimiento de la empresa y las expectativas de futuro.
• Se lleva a cabo a partir de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias Componentes de
los resultados de la empresa para el modelo abreviado (para PYMES):
– Resultado de explotación. Diferencia entre los ingresos de explotación y gastos
de explotación, producto de la actividad a la que se dedica la empresa.
– Resultado financiero. Diferencia entre ingresos financieros (procedentes de

inversiones financieras) y gastos financieros (costes de financiación ajena
intereses).
– Resultado antes de Impuestos. Suma de los resultados de explotación y
financiero.
– Resultado del ejercicio. Resultado antes de impuestos menos impuesto sobre
beneficios.


• Incluye análisis de la rentabilidad de la empresa Estudio en términos relativos
de resultados empresariales Relación entre beneficios e inversiones y recursos
propios:- Rentabilidad económica: rendimiento del activo o de las inversiones totales de la
empresa RE=Resultado de explotación (BAIT)/Activo.
– Rentabilidad financiera (rentabilidad del capital o del accionista): beneficio
generado por la empresa en relación a los recursos propios RF=Resultado del
ejercicio (BN)/Recursos propios.
• Otros ratios económicos:

– Margen sobre ventas: medida del beneficio como porcentaje de las ventas
MSV=Resultado de explotación (BAIT)/Ventas.
– Eficiencia: capacidad de la empresa para generar ingresos por medio de las
inversiones Eficiencia=Ingresos totales/ Activo total.
– Coste de financiación ajena: euros que la empresa debe abonar en gastos
financieros por cada euro de fondos propios CFA=Gastos
financieros/Recursos Ajenos.
– PER (Price Earnings Ratio): valor cotización de una acción por cada euro de
beneficio PER=Valor de cotización/Beneficio por acción.
LA FISCALIDAD EMPRESARIAL
• Impuestos: tributos exigidos por el Estado (obligado cumplimiento) sin que haya
una contraprestación directa para el contribuyente Fuente más importante de
ingresos del Estado para hacer frente a los gastos públicos que están presupuestados.
• Tipos de impuestos: directos (gravan la capacidad económica de forma directa
IRPF, IS, IAE) e indirectos (gravan la capacidad económica indirectamente, a
través del consumo IVA).
• Elementos que componen un impuesto: hecho imponible (situación que da lugar
al pago), contribuyente o sujeto pasivo (persona obligada al pago), base imponible
(cantidad sobre la que se aplica el tipo impositivo), tipo impositivo (porcentaje que
se aplica a la base imponible), cuota tributaria (resultado de aplicar el tipo
impositivo).


• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) Empresario
Individual.

– Grava la renta (rendimientos del trabajo, del capital mobiliario e inmobiliario, de
actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales y otras
imputaciones de renta establecidas legalmente) de las personas físicas según sus
circunstancias.
– Tres regíMenes para su cálculo: el de estimación directa normal (EDN), el de
estimación directa simplificada (EDS) y el de estimación objetiva singular
(EOS).
• Impuesto de Sociedades (IS) Sociedades.
– Grava la renta de las sociedades y otras entidades jurídicas Beneficios
empresas.
– En general, 25% (salvo excepciones).
• Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
– Impuesto local que grava el ejercicio de actividades empresariales, profesionales
o artísticas.- Alta obligatoria para todo empresario (personas físicas o jurídicas), aunque los
empresarios individuales están exentos de su pago.
• Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
– Grava el consumo Empresa y empresario no están sometidos al IVA, pero
deben cargarlo a sus clientes (IVA repercutido) e ingresar la diferencia en la
Agencia Tributaria con respecto al IVA soportado en sus propias compras:
 IVA repercutido>IVA soportado Ingreso en la Agencia Tributaria.
 IVA repercutido<IVA soportado Devolución por la Agencia Tributaria.
– El precio del producto o servicio sirve como base imponible. Tipos de IVA:
general (21%), reducido (10%), superreducido (4%).

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