Las Normas de Auditoría: Aspectos Generales
La auditoría es una actividad profesional que implica el ejercicio de una técnica especializada, manteniendo independencia y aceptando una responsabilidad corporativa y pública. La garantía que aporta la auditoría externa se basa en tres premisas:
- Existencia de principios contables
- Ética profesional
- Normas de auditoría
Las normas de auditoría son la base sobre la que se apoyan las pruebas prácticas realizadas por el auditor, permitiendo emitir un juicio de razonabilidad de las cuentas anuales. Estas normas tienen un carácter dinámico, y el auditor está obligado a aplicarlas en su actuación.
Normas Técnicas de Carácter General
Estas normas tratan aspectos como:
- Ética, formación técnica y capacidad profesional del auditor
- Independencia en la actuación
- Cuidado profesional en el trabajo y la confección del informe
Existen siete normas generales que afectan a las condiciones que deben reunir los auditores de cuentas y a su comportamiento:
1. Formación Técnica y Capacidad Profesional
El auditor debe tener formación técnica y capacidad profesional como auditor de cuentas, además de la autorización legal vigente. Se destacan tres aspectos:
- Formación técnica
- Experiencia profesional
- Capacidad profesional
2. Independencia, Integridad y Objetividad
El auditor debe mantener una posición de absoluta independencia, integridad y objetividad durante su actuación.
3. Debida Diligencia Profesional
El auditor debe ejercer la debida diligencia profesional en la ejecución de su trabajo y la emisión del informe.
4. Responsabilidad del Cumplimiento de las Normas
El auditor es responsable del cumplimiento de las normas de auditoría, tanto por su parte como por parte de su equipo. Se destacan tres aspectos:
- Confianza en el equipo
- Supervisión del trabajo
- Responsabilidad del dictamen
5. Confidencialidad
El auditor debe mantener la confidencialidad de la información obtenida durante sus actuaciones.
6. Honorarios
Los honorarios deben ser un justo precio por el trabajo realizado para el cliente.
7. Publicidad
El auditor no puede realizar publicidad con el objetivo de captar clientes, aunque puede mencionar su nombre en conferencias y artículos de prensa.
Normas Técnicas sobre la Ejecución del Trabajo
Estas normas regulan las técnicas de investigación aplicables a las partidas y hechos relativos a los documentos contables sujetos a examen, tratando aspectos como la planificación, el estudio y la evaluación del control interno.
1. Planificación y Supervisión
El trabajo se planificará apropiadamente y se supervisará la labor del equipo de auditoría.
2. Estudio y Evaluación del Control Interno
Se debe realizar un estudio y evaluación adecuada del control interno como base para determinar el alcance, la naturaleza y el momento de las pruebas de auditoría.
3. Obtención de Evidencia Suficiente y Adecuada
Se debe obtener evidencia suficiente y adecuada mediante la realización y evaluación de pruebas de auditoría, para obtener una base de juicio razonable sobre los datos de las cuentas anuales y poder expresar una opinión. Esta norma tiene un matiz subjetivo y destaca cuatro aspectos:
- Elementos del juicio: Deben ser objetivos y ciertos, y se denominan evidencia comprobatoria.
- Evidencia comprobatoria: Debe ser suficiente y adecuada para apoyar la opinión del auditor.
- Importancia relativa: La determina cada auditor.
- Riesgo probable
Normas Técnicas sobre Informes
Estas normas regulan los principios para la elaboración y presentación del informe de auditoría, estableciendo la extensión y contenido de los diferentes tipos de informes, así como los criterios para elegir el tipo de informe en cada caso.
Las normas para la preparación del informe tratan aspectos como:
- Conformidad de los estados contables con los principios contables generalmente aceptados (PCGA)
- Exposiciones informativas razonables y uniformes con respecto al ejercicio anterior
- Presentación razonable de la imagen fiel
- Dictamen sobre los estados contables y concordancia con las cuentas anuales
1. Información Necesaria y Suficiente
El auditor debe manifestar si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión, y si han sido preparadas y presentadas de conformidad con los PCGA.
2. Aplicación Uniforme de los PCGA
El informe expresará si los PCGA se han aplicado uniformemente.
3. Imagen Fiel
La información de las cuentas anuales debe considerarse representativa de la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera, los resultados de las operaciones y los recursos obtenidos y aplicados, salvo que el auditor indique lo contrario.
4. Opinión sobre las Cuentas Anuales
El auditor expresará su opinión sobre las cuentas anuales, o una afirmación de que no se puede expresar una opinión, con las razones correspondientes.
5. Concordancia del Informe de Gestión
El auditor indicará si la información contable del informe de gestión concuerda con las cuentas anuales auditadas.